Вопрос: Как списать кредиторскую задолженность по авансам, полученным и не востребованным кредитором в налоговом учете?
Как списать кредиторскую задолженность по авансам, полученным и не востребованным кредитором в налоговом учете?
В налоговом учете списанная кредиторская задолженность, в том числе по полученным авансам, включается во внереализационные доходы в случае истечения срока исковой давности, ликвидации организации-кредитора или при иных обстоятельствах, когда обязательство было прекращено вследствие невозможности исполнения или на основании акта государственного органа в последний день отчетного периода, в котором произошло указанное событие. В налоговом учете списанная в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям кредиторская задолженность, в том числе по полученным авансам, включается во внереализационные доходы (п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Основания для списания кредиторской задолженности Налоговое законодательство не содержит развернутого перечня оснований для списания кредиторской задолженности, следовательно, перечень таких оснований является открытым. Иные, помимо истечения срока исковой давности, основания для списания кредиторской задолженности предусмотрены ст. ст. 415 - 419 ГК РФ, в частности, к ним относятся прощение долга, прекращение обязательства невозможностью исполнения, прекращение обязательства на основании акта государственного органа, прекращение обязательства смертью кредитора (если исполнение предназначено лично для кредитора либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью кредитора), прекращение обязательства ликвидацией кредитора - юридического лица (если право требования данный кредитор никому не переуступал) (Письмо Минфина России от 11.09.2015 N 03-03-06/2/52381). Также невостребованные авансы подлежат отражению в доходах в случае внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации организации-кредитора или когда кредитор признан недействующим юрлицом (Письмо Минфина России от 01.10.2020 N 03-03-06/1/85891). Не подлежит списанию и отражению во внереализационных доходах кредиторская задолженность перед организацией, исключенной из ЕГРЮЛ, при невозможности ликвидации из-за отсутствия средств, а также вследствие недостоверности сведений о ней в ЕГРЮЛ (п. 5 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", Письмо Минфина России от 07.02.2020 N 03-03-06/2/7955). Срок исковой давности по общему правилу составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Для тех обязательств, дата погашения которых известна, срок считается со дня, следующего после окончания установленной даты платежа. Если же конкретный день погашения долга не определен, считать срок исковой давности следует с того момента, когда кредитор направил организации требование об оплате задолженности. А в случае, когда на возврат долга организации дали определенное время, - по окончании последнего дня этого срока (п. 2 ст. 200 ГК РФ). Течение срока исковой давности прерывается подачей кредитором иска в суд о взыскании задолженности (п. 1 ст. 204 ГК РФ) или же совершением самой организацией действий, свидетельствующих о признании долга: признание претензии; изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или о рассрочке платежа); акт сверки взаимных расчетов, подписанный уполномоченным лицом. Ответ на претензию, не содержащий указания на признание долга, сам по себе не свидетельствует о признании долга (ст. 203 ГК РФ, п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.09.2015 N 43). Период отражения кредиторской задолженности в доходах Кредиторскую задолженность необходимо списывать в последний день того отчетного периода, в котором истек срок исковой давности (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.10.2019 N 03-03-06/1/80551). Кредиторская задолженность перед ликвидированными лицами должна быть списана в периоде исключения организации-кредитора из ЕГРЮЛ (Письмо Минфина России от 01.10.2020 N 03-03-06/1/85891). Если момент ликвидации приходится на предшествующие отчетные (налоговые) периоды, то включение таких сумм в состав внереализационных доходов производится путем представления уточненного расчета за соответствующий период (п. 1 ст. 54 НК РФ, Письмо ФНС России от 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754). Если задолженность по авансам была прощена кредитором, то данная сумма также может отражаться во внереализационных доходах как безвозмездно полученное имущество на дату прощения долга (п. 8 ч. 2 ст. 250, пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина России от 14.12.2015 N 03-03-07/72930). Документы, необходимые для списания кредиторской задолженности Суммы кредиторской задолженности списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (Письмо Минфина России от 12.09.2014 N 03-03-РЗ/45767, п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). При этом следует учитывать, что просроченную задолженность нужно списать в учете, отразив во внереализационных доходах, даже если организация не провела своевременно инвентаризацию обязательств и не оформила приказ о ее списании (Постановления Президиума ВАС РФ от 22.02.2011 N 12572/10 и от 08.06.2010 N 17462/09). В случае если организация не провела вовремя инвентаризацию или по другим причинам не списала своевременно кредиторскую задолженность с отражением соответствующей суммы в доходах, налоговая инспекция может доначислить ей внереализационный доход, а также пени и штраф. При этом при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (абз. 5 п. 1 ст. 248 НК РФ), поэтому сумма внереализационного дохода, возникающего при списании кредиторской задолженности, учитывается без НДС.
Подготовлено на основе материала М.Д. Люлинского, советника государственной гражданской службы РФ 2 класса
См. также: Отражаются ли в доходах при исчислении налога на прибыль суммы НДС при списании кредиторской задолженности по полученному авансу в связи с истечением срока исковой давности?
