Вопрос: Каков порядок заполнения реквизита Масса нетто в ТН ТОРГ-12 и ТТН 1-Т?
Каков порядок заполнения реквизита "Масса нетто" в ТН ТОРГ-12 и ТТН 1-Т?
В ТТН 1-Т и ТН ТОРГ-12 реквизит "Масса нетто" заполняется, если масса продукции/груза определяется в весовом измерении. При использовании иных единиц измерения или при отсутствии информации проставляются прочерки. Масса нетто - это масса продукции без упаковки и элементов упаковки (п. 98 разд. 3 ГОСТ 17527-2020 "Межгосударственный стандарт. Упаковка. Термины и определения" (введен в действие Приказом Росстандарта от 02.10.2020 N 737-ст)). Товарно-транспортная накладная по форме 1-Т, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 (далее - Постановление N 78), и товарная накладная по форме ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 (далее - Постановление N 132), оформляются при условии, что в учетной политике организации эти формы утверждены в качестве применяемых форм первичной учетной документации (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, Информация Минфина России N ПЗ-10/2012, Письмо Минфина России от 25.01.2017 N 03-01-15/3482 (п. 1)). Товарно-транспортная накладная (форма 1-Т) Товарно-транспортная накладная (далее - ТТН) - это первичный учетный документ для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Состоит из двух разделов - товарного и транспортного (Указания по применению и заполнению форм, утв. Постановлением N 78). Применение ТТН обязательно при перевозке этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции любыми видами транспорта независимо от того, кто такую продукцию перевозит - продавец, перевозчик или покупатель. Это связано с тем, что ТТН является одним из сопроводительных документов, подтверждающих легальность производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (пп. 1 п. 1 ст. 10.2 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ, Информация Росалкогольрегулирования от 10.08.2021). Указания по применению и заполнению форм не содержат требований к заполнению реквизитов ТТН, в том числе реквизита "Масса нетто". При заполнении реквизита "Масса нетто", по нашему мнению, возможно воспользоваться утратившей силу Инструкцией Минфина СССР N 156, Госбанка СССР N 30, ЦСУ СССР N 354/7, Минавтотранса РСФСР N 10/998 от 30.11.1983 "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом" (далее - Инструкция) по аналогии с реквизитом "Масса брутто": данный реквизит заполняется только в товарном разделе ТТН - под таблицей, где приводятся итоговые сведения о грузе и документах на него, в строке "Масса груза (нетто) ___________ (прописью) т" нужно указать массу груза в нетто-оценке в тоннах (прописью и цифрами) с точностью до 0,01 тонны (п. п. 13, 14 Приложения N 3 к Инструкции). В транспортном разделе ТТН реквизита "Масса нетто" нет. При отгрузке товарно-материальных ценностей, если организация использует ТТН в качестве отгрузочного документа (вместо товарной накладной), необходимо обратить внимание на следующее: • в ТТН должны быть заполнены обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При этом масса продукции/груза (нетто) в данной норме не указана. Следовательно, этот реквизит не относится к обязательным для заполнения ТТН; • в товарном разделе ТТН реквизит "Масса нетто" указывается при возможности его указания. При отсутствии данной информации проставляется прочерк (например, товар поставляется поштучно); • при применении других единиц измерения количества продукции/груза организация может (не удаляя графу и строку, где указана масса нетто) внести в товарный раздел формы ТТН дополнительные реквизиты (строки), в которых могут быть указаны иные единицы измерения количества груза, закрепив это в учетной политике организации (п. 4 ПБУ 1/2008, Постановление Госкомстата России от 24.03.1999 N 20). Товарная накладная (форма ТОРГ-12) Товарная накладная (далее - ТН) применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. В ТН масса нетто указывается: • в графе 10 "Количество (масса нетто)" табличной части этого документа; • под таблицей в строке "Масса груза (нетто) ___________ (прописью)". Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие), утвержденные Постановлением N 132, не раскрывают порядок заполнения реквизитов ТН, в том числе реквизита "Масса нетто". Аналогично вышесказанному в соответствии с ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ реквизит "Нетто" не относится к обязательным для заполнения в первичных документах. Единица учета запасов устанавливается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах в бухгалтерском учете, а также надлежащий контроль наличия и движения их. В зависимости от вида запасов, характера и порядка приобретения (создания) и (или) потребления (продажи, использования) организация устанавливает единицей учета запасов номенклатурный номер, инвентарный номер, партию, однородную группу, отдельный объект или иную единицу (п. 6 ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н). Такой реквизит, как "Масса нетто", важен для проверки количества принятых/переданных товаров в случаях, когда это предусмотрено договором поставки (п. 5 ст. 454, п. 1 ст. 465, п. 2 ст. 513 ГК РФ, п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18). Учитывая, что вес продукции/груза может быть выражен как в нетто-оценке, так и в других единицах измерения количества продукции/груза, чтобы выполнить требования п. 5 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ: • при оформлении ТН реквизит "Масса нетто" заполняется только при возможности его указания. При отсутствии такой информации проставляется прочерк; • при применении других единиц измерения количества продукции/груза организация может (не удаляя графу и строку, где указана масса нетто) внести в форму ТН дополнительные реквизиты (графы/строки), в которых могут быть указаны иные единицы измерения количества продукции/груза, закрепив это в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008, Постановление Госкомстата России N 20). Исправление ошибок в реквизите "Масса нетто" в ТТН и ТН Ошибки в ТТН и ТН в реквизите "Масса нетто" могут препятствовать идентификации основных условий факта хозяйственной жизни, признанию соответствующих расходов в бухгалтерском и налоговом учете, применению права на вычет НДС у покупателя (п. 8 ст. 3, ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 2 п. 1 ст. 172, абз. 4 п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ). Незаполнение реквизита "Масса нетто", в том числе и "Масса брутто", в совокупности с другими недочетами в оформлении ТН налоговые органы признают нарушением, которое влечет для покупателя отказ в вычете НДС и учете расходов на приобретенные материально-производственные запасы (Постановления Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25.12.2018 N Ф08-11116/2018 по делу N А32-1208/2018, Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 31.05.2017 N Ф02-1923/2017 по делу N А74-524/2016). Законом N 402-ФЗ не предусмотрена замена ранее принятого к бухгалтерскому учету первичного учетного документа новым документом в случае обнаружения ошибок в первичном учетном документе (Письмо Минфина России от 23.10.2017 N 03-03-10/69280). По общему правилу в первичном учетном документе допускаются исправления, которые должны содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц (ч. 7 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, п. 16 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). При этом способ внесения исправлений в первичные учетные документы Законом N 402-ФЗ не детализирован. Организация вправе самостоятельно разработать способы внесения исправлений в первичные учетные документы исходя из требований Закона N 402-ФЗ, нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и принимая во внимание особенности документооборота. Учитывая, что ТТН и ТН относятся к внешним первичным учетным документам, порядок внесения исправлений в них необходимо также согласовать с контрагентом, установив его в договоре купли-продажи/поставки (ч. 2 ст. 8, ч. 7 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008, Письмо Минфина России от 22.01.2016 N 07-01-09/2235, Рекомендация Фонда "НРБУ "БМЦ" от 20.09.2013 N Р-41/2013-КпР "Исправления в первичных учетных документах"). Требования к исправлению документов бухгалтерского учета в соответствии с ФСБУ 27/2021 актуализированы применительно к современным технологиям обработки (ч. 7 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, п. п. 18 - 21 разд. III ФСБУ 27/2021, п. 8 Информационного сообщения Минфина России N ИС-учет-33): • по общему правилу допустимые способы исправления документов устанавливает организация с учетом требований ФСБУ 27/2021; • исправление в документе бухгалтерского учета производится таким образом, чтобы были ясны ошибочные и исправленные данные. Оно должно содержать дату исправления, подписи лиц, составивших первичный учетный документ, внесших это исправление, с указанием их должностей, фамилий и инициалов, либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц; • для исправления первичного учетного документа, составленного в виде электронного документа, допустимым является исправление путем составления нового (исправленного) электронного документа. При этом новый (исправленный) документ должен содержать указание на то, что он составлен взамен первоначального электронного документа, а также обязательные реквизиты (дату исправления, электронные подписи лиц, составивших первичный учетный документ (при исправлении первичного учетного документа), с указанием их должностей, фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц). Средства воспроизведения нового (исправленного) электронного документа должны обеспечить невозможность использования его отдельно от первоначального электронного документа; • исправление в первичном учетном документе, составленном на бумажном носителе, производится путем зачеркивания ошибочного текста или суммы и указания исправленного текста или суммы над зачеркнутым. Зачеркивание производится чертой таким образом, чтобы можно было прочитать ошибочный текст или сумму. Кроме того, на документе нужно написать "Исправлено", проставить дату исправления и подписи лиц, составивших первичный учетный документ, в котором произведено исправление, с указанием их должностей, фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Исправления в виде подчисток (в частности, замазывания, стирания) в документе, составленном на бумажном носителе, не допускаются. Таким образом, порядок исправления ошибок в реквизите "Масса нетто" в ТТН и ТН согласно ФСБУ 27/2021 организация устанавливает самостоятельно в соответствии с принятой бухгалтерской учетной политикой. Учитывая, что ТТН и ТН относятся к внешним первичным учетным документам, порядок внесения исправлений в них целесообразно также согласовать со своим контрагентом, установив его в договоре купли-продажи/поставки (ч. 2 ст. 8, ч. 7 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008, п. 18 ФСБУ 27/2021, Рекомендация Фонда "НРБУ "БМЦ" N Р-41/2013-КпР).
Подготовлено на основе материала Е.В. Орловой, начальника отдела аудита ООО "ПАРТИ"
См. также: Каков порядок заполнения реквизита "Масса брутто" в ТТН (форма 1-Т) и форме ТОРГ-12?
