Вопрос: Как отразить в бухгалтерском учете выплату вознаграждения членам совета директоров?
Как отразить в бухгалтерском учете выплату вознаграждения членам совета директоров?
Сумму вознаграждения членам совета директоров, а также сумму начисленных на эти выплаты страховых взносов можно учесть либо в составе расходов по обычной деятельности, либо в составе прочих расходов. Уставом общества может быть предусмотрено образование совета директоров (наблюдательного совета) общества (в непубличных АО с числом акционеров 50 и более, а также в ПАО совет директоров обязателен) (п. 3 ст. 97 ГК РФ, п. 2 ст. 32 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ), пп. 2 п. 3.1 ст. 11, п. 1 ст. 64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ)). Совет директоров является органом управления общества (п. 2.1 ст. 32 Закона N 14-ФЗ, п. 1 ст. 64 Закона N 208-ФЗ). По решению общего собрания участников общества (собрания акционеров) членам совета директоров в период исполнения ими своих обязанностей может выплачиваться вознаграждение (п. 2 ст. 32 Закона N 14-ФЗ, п. 2 ст. 64 Закона N 208-ФЗ). Трудовое законодательство не распространяется на членов советов директоров организаций (за исключением лиц, заключивших с данной организацией трудовой договор) (ст. 11 ТК РФ). Вознаграждение членам совета директоров связано с выполнением ими управленческих функций, а указанная выплата признается выплатой в рамках гражданско-правового договора (Определение Верховного Суда РФ от 20.12.2019 N 304-ЭС19-23290 по делу N А45-45994/2018). Сумму вознаграждения членам совета директоров можно учесть: • в составе расходов по обычной деятельности (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н); • в составе прочих расходов (п. п. 4, 11 ПБУ 10/99). Выбранный порядок учета следует закрепить в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). В бухгалтерском учете выплата вознаграждения членам совета директоров может быть отражена следующими записями (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция N 94н)):
Содержание операции Дебет Кредит Документ-основание
Начислено вознаграждение членам совета директоров 26, 44, 91-2 76 Решение собрания участников общества (собрания акционеров)
Выплачено вознаграждение членам совета директоров 76 51 (50) Выписка банка по расчетному счету (расходный кассовый ордер)
Удержан НДФЛ с выплаченной суммы вознаграждения 76 68 Регистр налогового учета по НДФЛ, Бухгалтерская справка-расчет
Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование с выплат членам совета директоров 26, 44, 91-2 69 Карточка учета страховых взносов, Бухгалтерская справка-расчет
В налоговом учете вознаграждение члену совета директоров: • облагается НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.01.2021 N 03-04-06/1963); • облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование (пп. 1 п. 1 ст. 420, пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ). Не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, исчисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (п. 5 ст. 420 НК РФ); • не облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если эта обязанность не прописана в гражданско-правовом договоре (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", Письмо Минтруда России от 15.11.2016 N 17-4/В-448); • не учитывается в расходах по налогу на прибыль (п. 48.8 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.08.2019 N 03-03-06/1/61102). При этом расходы в виде страховых взносов в ПФР и ФФОМС, исчисленных с вознаграждения членам совета директоров, учитываются в составе прочих расходов (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.02.2017 N 03-15-06/10836).
Подготовлено на основе материала М.Л. Косульниковой ООО "АудитСтрой"
См. также: • Каков порядок налогообложения вознаграждения членам совета директоров общества? • Указываются ли члены совета директоров, не являющиеся работниками организации, и начисляемое им один раз в год вознаграждение в расчете по страховым взносам и в форме СЗВ-М?
