Вопрос: Каков порядок налогообложения вознаграждения членам совета директоров общества?
Каков порядок налогообложения вознаграждения членам совета директоров общества?
Выплата вознаграждения членам совета директоров общества облагается НДФЛ, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование. При этом такие выплаты не могут быть отнесены на расходы по налогу на прибыль в связи с прямой нормой НК РФ. По решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей может выплачиваться вознаграждение, связанное с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества (п. 2 ст. 64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", п. 2 ст. 32 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Размеры указанных вознаграждений устанавливаются решением общего собрания акционеров и участников общества. При этом трудовое законодательство и иные акты, содержащие нормы трудового права, не распространяются на членов советов директоров (наблюдательных советов) организаций (за исключением лиц, заключивших с данной организацией трудовой договор) (ст. 11 ТК РФ). НДФЛ К доходам от источников в РФ в целях налогообложения НДФЛ относятся вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. При этом вознаграждение директоров, получаемое членами органа управления организации - налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, рассматривается как доходы, полученные от источников в РФ независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). К указанному вознаграждению должна быть применена ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, если выплата производится резиденту РФ, либо п. 3 ст. 224 НК РФ, если доход выплачивается физическому лицу, не являющемуся резидентом. Если член совета директоров является иностранным ВКС, то к выплачиваемому вознаграждению может быть применена ставка, установленная для доходов от трудовой деятельности (п. 3.1 ст. 224 НК РФ) (Письмо Минфина России от 18.01.2021 N 03-04-06/1963). Организация, выплачивающая доход, является налоговым агентом и должна перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Страховые взносы Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). В базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не подлежат включению любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ). При этом в Определениях Конституционного Суда РФ от 06.06.2016 N 1169-О и N 1170-О установлено, что вознаграждения, производимые, в частности, членам совета директоров общества в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению деятельностью общества, считаются осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров. На основании вышеизложенного вознаграждение членам совета директоров общества подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование. Указанная позиция изложена в Письме Минфина России от 17.02.2017 N 03-15-06/9186, а также в Письме ФНС России от 20.05.2019 N БС-4-11/9345. Налог на прибыль При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров вне зависимости от оснований, по которым производятся данные выплаты (п. 48.8 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.08.2019 N 03-03-06/1/61102). При этом страховые взносы, исчисленные с таких выплат, можно отнести на расходы, так как никаких ограничений ст. 270 НК РФ в этой части не содержит. В Письмах от 27.02.2017 N 03-15-06/10836, от 14.10.2016 N 03-03-06/1/60067 Минфин России разъяснил, что включить в расходы сумму этих страховых взносов можно на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Подготовлено на основе материала Е.С. Григоренко, советника государственной гражданской службы РФ 2 класса
См. также: • Как отразить в бухгалтерском учете выплату вознаграждения членам совета директоров? • Указываются ли члены совета директоров, не являющиеся работниками организации, и начисляемое им один раз в год вознаграждение в расчете по страховым взносам и в форме СЗВ-М?
