Актуальные вопросы связанные с договорами 2021 года.
Вопрос - ответ
Страницы 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
Как отразить в учете списание сотового телефона?

Порядок списания сотового телефона и документального оформления таких операций в налоговом и бухгалтерском учете зависит от порядка учета сотового телефона и оснований его выбытия (в данном случае - продажи или ликвидации).
Наиболее распространенными основаниями для списания сотового телефона являются продажа, если он в рабочем состоянии, или ликвидация из-за невозможности его дальнейшего использования.
Рассмотрим особенности налогового и бухгалтерского учета списания сотового телефона по указанным основаниям, которое должно быть документально подтверждено (п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ, п. 8 ст. 3, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Документальное оформление
Оформление ликвидации сотового телефона
Ликвидация сотового телефона, учтенного как основное средство, оформляется актом, который составляет комиссия с участием главного бухгалтера (бухгалтера), технического специалиста, материально ответственных лиц и подписывает руководитель организации или лицо, им уполномоченное. В акте должно быть заключение комиссии о признании сотового телефона непригодным для дальнейшей эксплуатации с указанием причин (поломка, не подлежащая ремонту, физический и/или моральный износ, нарушение условий эксплуатации, неэффективность восстановления и др.) (п. п. 77, 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания N 91н)).

Обратите внимание! Методические указания N 91н утрачивают силу с 01.01.2022 в связи с изданием Приказа Минфина России от 17.09.2020 N 204н, которым утверждены ФСБУ 6/2020 "Основные средства" (далее - ФСБУ 6/2020) и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" (далее - ФСБУ 26/2020).

Принятое комиссией решение о списании сотового телефона, учтенного как ОС, оформляется актом о списании сотового телефона по форме ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)", утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7, или по форме, разработанной организацией и содержащей все обязательные реквизиты первичного учетного документа (ст. 313 НК РФ, ч. 2, 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, п. 78 Методических указаний N 91н).
Сотовый телефон, учтенный в налоговом учете в составе материальных расходов, может быть списан также на основании самостоятельно разработанного документа. За основу может быть взята форма МБ-8 "Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов", утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

Документальное оформление продажи сотового телефона
При продаже сотового телефона продавец и покупатель заключают договор купли-продажи (п. 1 ст. 454 ГК РФ).
Продажа сотового телефона, учтенного как ОС, оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств по формам ОС-1, ОС-1б, утвержденным Постановлением Госкомстата России N 7, или по самостоятельно разработанной организацией форме. В разд. 1 акта по форме ОС-1, который заполняется на основании данных передающей стороны, указываются сведения о выбывающем объекте, в том числе сумма амортизации, начисленная с начала эксплуатации. Раздел 2 акта по форме ОС-1 заполняется только организацией-покупателем в одном экземпляре (продавец его не заполняет). Акт составляется не менее чем в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон. На основании акта делается запись в инвентарной карточке переданной модели сотового телефона, которая прилагается к акту. Инвентарная карточка может быть оформлена по формам ОС-6, ОС-6а, ОС-6б или по самостоятельно разработанной организацией форме (ст. 313 НК РФ, ч. 2, 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, п. 81 Методических указаний N 91н).
Продажа сотового телефона, учтенного в составе материальных расходов, оформляется накладной на отпуск материалов на сторону, товарной накладной либо универсальным передаточным документом (Письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).

Налоговый учет
Порядок списания сотового телефона в налоговом учете зависит от порядка учета сотового телефона (в составе основных средств или материальных затрат) и оснований его выбытия (в данном случае - продажи или ликвидации).
Под основными средствами в целях налогового учета понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода, сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация). Классификация осуществляется по кодам Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденного Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст (далее - ОК 013-2014 (СНС 2008)) (п. 1 ст. 258 НК РФ, п. 1 Постановления Правительства РФ N 1).
Согласно ОК 013-2014 (СНС 2008) к коду 320.26.30.22 относятся аппараты телефонные для сотовых сетей связи или для прочих беспроводных сетей. В Классификации указанный код ОКОФ отсутствует. Поэтому срок полезного использования (СПИ) сотового телефона устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).
В налоговом учете сотовый телефон стоимостью до 100 000 руб. не относится к ОС. Его стоимость можно полностью включить в материальные расходы при передаче в эксплуатацию либо амортизировать в течение СПИ в зависимости от выбранной учетной политики (п. 1 ст. 257, ст. 254 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.03.2019 N 03-03-07/14527).

Налоговый учет ликвидации сотового телефона
Остаточная стоимость сотового телефона, учтенного как амортизируемое имущество и ликвидируемого до истечения срока его полезного использования, учитывается во внереализационных расходах на дату утверждения акта о списании сотового телефона (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При списании сотового телефона, стоимость которого ранее полностью учтена в составе расходов, повторно стоимость такого сотового телефона в расходы не включается (абз. 4 п. 5 ст. 252 НК РФ).
Суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, по приобретенному сотовому телефону, учтенному как ОС, списываемому до окончания срока амортизации в связи с физическим и моральным износом, восстанавливать не нужно (Письмо ФНС России от 16.04.2018 N СД-4-3/7167@).
При ликвидации сотового телефона, учтенного в составе материальных расходов, не возникает расходов в виде фактической себестоимости сотового телефона, если такие затраты уже были полностью признаны в составе материальных расходов при вводе в эксплуатацию сотового телефона (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
В случае если в учетной политике организации зафиксировано решение о равномерном признании расходов на приобретение сотового телефона, учтенного в составе материальных расходов, и на дату ликвидации сотового телефона его фактическая себестоимость полностью не распределена (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), то на дату ликвидации нераспределенная часть таких затрат единовременно включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, по аналогии с основными средствами.
В случае привлечения сторонней организации для выполнения работ по ликвидации сотового телефона стоимость таких работ включается в состав внереализационных расходов на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных работ (пп. 8 п. 1 ст. 265, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Рыночная стоимость материальных ценностей, полученных при ликвидации сотового телефона (например, платы, дисплея, камеры, микрофона, SIM-карты, съемной SD-карты для дополнительного хранения и др.), учтенного как ОС, как и в материальных расходах, признается во внереализационных доходах на дату утверждения акта о списании сотового телефона (п. 13 ч. 2 ст. 250, пп. 8 п. 4 ст. 271, п. п. 5, 6 ст. 274 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.05.2016 N 03-03-06/1/30913).
Рыночную стоимость материальных ценностей можно подтвердить справкой, составленной самой организацией на основе доступной информации о ценах на такие же ценности (например, из рекламных объявлений), или отчетом независимого оценщика. В дальнейшем по мере реализации ремонтным мастерским ценностей, полученных при ликвидации сотового телефона, учтенного как ОС, их стоимость на дату реализации можно учесть в расходах (абз. 2 п. 2 ст. 254, пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.06.2018 N 03-03-06/1/42057).

Налоговый учет списания сотового телефона при продаже
Выручка от продажи сотового телефона, учтенного как ОС, признается доходом от реализации на дату перехода права собственности на сотовый телефон к покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ). Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами (п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ).
Доход от реализации сотового телефона можно уменьшить на затраты, связанные с его реализацией, и на остаточную стоимость данного амортизируемого объекта, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ (п. 1 ст. 253, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с реализацией сотового телефона, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком. Такой убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования продаваемого сотового телефона и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ). Доходы и расходы от продажи сотового телефона признаются на дату реализации (п. 3 ст. 271 НК РФ).
При продаже сотового телефона, не являющегося амортизируемым имуществом, выручка от его реализации признается доходом в сумме, установленной договором купли-продажи на дату его передачи покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ).
При продаже сотового телефона расходы по данной операции в налоговом учете отсутствуют, если его стоимость в полном объеме уже была признана в составе материальных расходов при передаче сотового телефона в эксплуатацию. Но если стоимость сотового телефона не признана полностью в расходах на дату реализации, то выручка от реализации может быть уменьшена на часть стоимости, не признанной в расходах.

Бухгалтерский учет
Порядок списания сотового телефона в бухгалтерском учете (как и в налоговом учете) зависит от порядка учета сотового телефона (в составе ОС или в расходах) и оснований его выбытия (в данном случае - продажи или ликвидации).
Срок полезного использования (СПИ) сотового телефона, как правило, составляет более 12 месяцев. Поэтому сотовый телефон может учитываться в бухгалтерском учете как объект вложений во внеоборотные активы и далее - как объект ОС (п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01)).
СПИ организация устанавливает самостоятельно исходя из предполагаемого срока службы сотового телефона (п. 4 ПБУ 6/01).
Если СПИ сотового телефона установлен более 12 месяцев, то он не может учитываться в составе запасов, так как запасами признаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации либо используемые в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н, абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).
Вместе с тем организация может выделить группы основных средств, информация о которых заведомо несущественна. В случае принятия указанного решения затраты на приобретение и создание основных средств, относящихся к выделенным несущественным группам, независимо от стоимости отдельных объектов списываются на расходы по обычной деятельности в момент понесения (п. 7.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, Иллюстративный пример 1 Рекомендации Р-100/2019-КпР "Реализация требования рациональности", принята Фондом "НРБУ "БМЦ" 29.05.2019).
При этом нужно обеспечить контроль за сохранностью малоценного сотового телефона. Для этого можно учесть его на забалансовом счете, например, 015 (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). В момент передачи сотового телефона в эксплуатацию его стоимость отражается по дебету счета 015, а при продаже или ликвидации - списание по кредиту счета 015.
Согласно ФСБУ 6/2020 организация сможет принять решение не применять этот Стандарт в отношении активов стоимостью менее лимита, установленного ей с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием установленного лимита стоимости (п. 5 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).

Обратите внимание! С отчетности за 2022 г. применяются ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, которые заменят ПБУ 6/01. Организация также может принять решение о применении ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 до указанного срока (п. п. 2, 3 Приказа Минфина России N 204н).

Списание сотового телефона при ликвидации
Сотовый телефон, использование которого признано нецелесообразным, в частности, по причине морального или физического износа (неспособность приносить экономические выгоды в будущем), подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Порядок списания сотового телефона при ликвидации зависит от порядка учета конкретной модели сотового телефона.
Если сотовый телефон был учтен в качестве объекта ОС, в бухгалтерском учете при ликвидации объекта могут быть произведены следующие записи (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов)):

Содержание операции Дебет Кредит
Списана первоначальная стоимость телефона, учтенного как объект ОС 01, субсчет "Выбытие ОС" 01, субсчет "ОС в эксплуатации"
Списана сумма начисленной амортизации 02 01, субсчет "Выбытие ОС"
Признан прочий расход в размере остаточной стоимости телефона 91-2 01, субсчет "Выбытие ОС"

Если сотовый телефон учитывался в качестве вложений во внеоборотные активы (и не использовался), производится запись:

Содержание операции Дебет Кредит
Списана фактическая себестоимость телефона, учтенного в составе вложений во внеоборотные активы 91-2 08

Если стоимость малоценного сотового телефона была списана на расходы в момент его приобретения, то при его ликвидации его стоимость включаться в расходы повторно не будет, но ее нужно списать с забалансового счета:
Кредит 015 - списана стоимость малоценного сотового телефона с забалансового счета.

Списание сотового телефона при продаже
Объект основных средств или других внеоборотных активов (за исключением финансовых вложений), использование которого прекращено в связи с принятием решения о его продаже и имеется подтверждение того, что возобновление использования этого объекта не предполагается, признается долгосрочным активом к продаже (ДАП). Долгосрочный актив к продаже оценивается по балансовой стоимости соответствующего основного средства или другого внеоборотного актива на момент его переклассификации в долгосрочный актив к продаже (п. п. 10.1 - 10.2 Положения по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02, утв. Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н).
Если сотовый телефон учитывается в качестве объекта основных средств, то выбытие сотового телефона в связи с продажей может отражаться в бухгалтерском учете в следующем порядке (Инструкция по применению Плана счетов):

Содержание операции Дебет Кредит
Списана первоначальная стоимость телефона, учтенного как объект ОС 01, субсчет "Выбытие ОС" 01, субсчет "ОС в эксплуатации"
Списана сумма начисленной амортизации 02 01, субсчет "Выбытие ОС"
Отражен долгосрочный актив к продаже 41-ДАП 01, субсчет "Выбытие ОС"
Признан прочий доход от продажи телефона 62 91-1
Стоимость долгосрочного актива к продаже отнесена на расходы 91-2 41-ДАП
Начислен НДС 91-2 68

Если сотовый телефон является объектом вложений во внеоборотные активы, в учете производятся следующие записи (Инструкция по применению Плана счетов):

Содержание операции Дебет Кредит
Отражен долгосрочный актив к продаже 41-ДАП 08
Признан прочий доход от продажи телефона 62 91-1
Стоимость долгосрочного актива к продаже отнесена на расходы 91-2 41-ДАП
Начислен НДС 91-2 68

Если стоимость малоценного сотового телефона была списана на расходы в периоде приобретения, то его стоимость уже была учтена в составе расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Следовательно, на момент реализации стоимость сотового телефона в расходы не включается. При этом стоимость малоценного сотового телефона должна быть списана с забалансового счета:
Кредит 015 - списана стоимость малоценного сотового телефона с забалансового счета.

Е.В. Орлова
Начальник отдела аудита
ООО "ПАРТИ"



Безымянная страница
Образцы договоров:
Формы договоров: Добровольное страхование
Формы договоров: аренда, лизинг, прокат
Образцы договоров: Страхование
Другие шаблоны договоров:
Вопрос - ответ:


Copyright 2009 - 2021 гг. Образцы договоров. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!