Актуальные вопросы связанные с договорами 2021 года.
Вопрос - ответ
Страницы 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
Как отразить в бухгалтерском учете затраты на приобретение служебных собак?

Для целей бухгалтерского учета взрослые особи служебных собак могут отражаться в составе основных средств, расходы будут учитываться посредством амортизации, или их стоимость может быть списана в расходы в периоде приобретения. Щенки могут учитываться на счете 11 или счете 08 до выполнения щенком требований, предъявляемых к служебной собаке. Стоимость служебных собак для целей налогового учета отражается в составе амортизируемого имущества при соблюдении стоимостного критерия в 100 000 руб. либо в составе материальных расходов.
Служебные собаки - это специально обученные собаки, применяемые в зависимости от направленности подготовки для повышения возможностей пограничных нарядов по обнаружению и задержанию нарушителей государственной границы, охраны объектов, поиска материалов и предметов, выполнения других задач. В подразделениях пограничного ведомства используются следующие виды: разыскные, специальные, сторожевые и караульные (Приложение к Постановлению N 47-13 Межпарламентской Ассамблеи государств - участников СНГ (принято в г. Санкт-Петербурге 13.04.2018)).
Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета служебных собак для коммерческих организаций.

Бухгалтерский учет
В ранее действовавшей редакции Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) содержались п. п. 50, 51, которые указывали, что служебные собаки не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте независимо от их стоимости и срока полезного использования, их стоимость не погашается. Данные положения утратили силу начиная с отчетности за 2011 г. (Приказ Минфина России от 24.12.2010 N 186н).
Аналогичное мнение содержалось в Письме ГНИ по г. Москве от 24.11.1998 N 11-13/35186: служебных собак рекомендовалось учитывать на счете 11 "Животные на выращивании и откорме".
При этом в Письме от 08.12.2004 N 07-05-16/78 Минфином России рекомендовалось при отражении на счетах бухгалтерского учета расходов на приобретение, содержание, обучение служебных собак и щенков руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция N 94н) в части пояснений к счету 01 "Основные средства" и счету 11 "Животные на выращивании и откорме" соответственно.

Учет собак
Учитывая разъяснения Минфина России и действующую редакцию Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, служебные собаки могут учитываться в составе основных средств.
Служебная собака отвечает требованиям признания актива в качестве основных средств, перечисленных в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) (далее - ПБУ 6/01):
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Обратите внимание! С отчетности за 2022 г. применяются Федеральные стандарты бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", которые заменят ПБУ 6/01. Организация может принять решение о применении ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 до указанного срока (п. п. 2, 3 Приказа Минфина России N 204н).

К расходам, формирующим первоначальную стоимость служебной собаки, относятся, в частности:
• стоимость, перечисленная продавцу собаки по договору;
• расходы на ветеринарное обслуживание и постановку на ветеринарный учет;
• расходы на кинологические услуги (например, обучение, если без него собака непригодна к службе).
При определении срока полезного использования следует руководствоваться, например, предполагаемым сроком службы собаки (п. 4 ПБУ 6/01). Также не запрещено ориентироваться на Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Собакам присвоен код 510.01.49.19 "Животные живые прочие, не включенные в другие группировки" ОКОФ, и они относятся к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от трех до пяти лет включительно.
Для оформления данной операции можно использовать форму ОС-1 (акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)) или самостоятельно разработанный документ, в котором отразить дополнительные реквизиты, такие как: порода, пол, возраст приобретаемой собаки и др.
Инвентарным номером может быть номер, полученный при постановке на ветеринарный учет.
В бухгалтерском учете могут быть произведены следующие записи (Инструкция N 94н):

Содержание операции Дебет Кредит
Отнесение расходов, связанных с приобретением собаки, на формирование ее первоначальной стоимости 08 60, 76
Выделен "входной" НДС 19 60, 76
Передача собаки на службу в соответствующее подразделение организации 01 08
Начисление амортизации 20, 23, 25, 26, 29 02

Собаку, предназначенную для использования свыше 12 месяцев, нельзя учитывать в составе запасов (п. 3 ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н, абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).
Вместе с тем организация может выделить группы основных средств, информация о которых заведомо несущественна. В случае принятия указанного решения затраты на приобретение и создание основных средств, относящихся к выделенным несущественным группам, независимо от стоимости отдельных объектов списываются на расходы по обычной деятельности в момент понесения (п. 7.4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, Иллюстративный пример 1 Рекомендации Р-100/2019-КпР "Реализация требования рациональности", принята Фондом "НРБУ "БМЦ" 29.05.2019).
В таком случае затраты на собаку будут признаваться расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н)).

Содержание операции Дебет Кредит
Затраты на приобретение собаки списаны на расходы 20, 23, 25, 26, 29 60, 76

По ФСБУ 6/2020 организация сможет принять решение не применять этот Стандарт в отношении активов стоимостью менее лимита, установленного ею с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием установленного лимита стоимости (п. 5 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).

Учет щенков
Руководствуясь разъяснениями Минфина России в Письме от 08.12.2004 N 07-05-16/78, Инструкцией N 94н к счету бухгалтерского учета 11 "Животные на выращивании и откорме", можно сделать вывод, что щенки служебных собак учитываются в составе средств в обороте по счету 11, затем переводятся в состав основных средств в соответствии с порядком, описанным выше для взрослых собак.
Аналитический учет по этому счету может быть организован по местам содержания животных, по материально ответственным лицам и т.д.
Расходы на выращивание щенка отражаются по дебету счетов 20 или 29. В конце месяца данные расходы отражаются по дебету счета 11 с кредита счетов учета затрат по плановой себестоимости выращивания. В конце года себестоимость выращивания корректируется до фактической.
Также возможен учет затрат на приобретение и выращивание щенков на счете 08 до приобретения ими свойств, требуемых от служебной собаки, после чего собака по стоимости, сформированной на счете 08, переводится на счет 01.
Бухгалтерские проводки по учету щенка могут быть следующие (Инструкция N 94н):

Содержание операции Дебет Кредит
Отражена стоимость приобретения щенка по договору 11 60, 76
Отражена стоимость выращивания щенка (ветеринарного обслуживания, кинологического обучения, питания) 20, 29 60, 76
В конце месяца расходы на выращивание щенка по плановой себестоимости относятся на его стоимость 11 20, 29
Корректировка расходов на выращивание щенка в сторону увеличения 11 20, 29
Корректировка расходов на выращивание щенка в сторону уменьшения Сторно 11 Сторно 20, 29
Сформирована стоимость собаки 08 11
Щенок переведен в состав взрослых собак 01 08

Учет щенков по варианту 2:

Содержание операции Дебет Кредит
Отражена стоимость приобретения щенка по договору 08 60, 76
Отражена стоимость выращивания щенка (ветеринарного обслуживания, кинологического обучения, питания) 08 60, 76
Щенок переведен в состав взрослых служебных собак 01 08

В случае несущественности затраты на приобретение и выращивание щенков сразу будут отнесены на расходы.
Отметим, что коммерческая организация может разработать и утвердить в локальном нормативном акте самостоятельные нормативы подготовленности собак к работе, проконсультировавшись с кинологом: например, достижение определенного возраста, прохождение обучения и пр.
При достижении таких требований на основании акта служебная собака переводится в состав основных средств. Форму акта организации необходимо разработать самостоятельно и утвердить в учетной политике.

Налоговый учет
Для целей налогового учета амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
В силу п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования. Этот срок налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. На данный момент Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства РФ N 1. Этим документом служебные собаки отнесены к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше трех и до пяти лет включительно, код 510.01.49.19.
Если стоимость служебной собаки не соответствует критериям амортизируемого имущества, установленным ст. 256 НК РФ, то стоимость собаки включается в состав материальных расходов в полном объеме, уменьшая налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 3 п. 1 ст. 254, ст. 318 НК РФ).
Расходы на содержание служебных собак в налоговом учете можно отнести к прочим расходам (пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Во избежание претензий со стороны контролирующих органов рекомендуется расходы на питание производить по нормам, установленным клубами собаководства, в зависимости от породы сторожевых собак (см. п. 4 Письма ГНИ по г. Москве от 24.11.1998 N 11-13/35186). Если такие нормы не установлены, можно:
1) обратиться за составлением дневного рациона в кинологический клуб или к кинологу;
2) самостоятельно разработать рацион для собаки, воспользовавшись справочниками по собаководству или нормами кормления, установленными ведомственными нормативными актами для служебных собак подразделений МВД России, Вооруженных сил России.
Помимо норм на кормление также рекомендуем утвердить нормы выдачи инвентаря (ошейников, поводков, намордников, цепей и пр.) - количество предметов на одну собаку и срок эксплуатации (см., например, Нормы снабжения имуществом (Приложение N 2 к Приказу МВД России от 27.12.2019 N 979)).

Подготовлено на основе материала
С.А. Карабаш
ООО АУДИТ "ОПТИМА ГРУПП"



Безымянная страница
Образцы договоров:
Формы договоров: Добровольное страхование
Формы договоров: аренда, лизинг, прокат
Образцы договоров: Страхование
Другие шаблоны договоров:
Вопрос - ответ:


Copyright 2009 - 2021 гг. Образцы договоров. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!