Вопрос: Индивидуальный предприниматель в рамках применения упрощенной системы налогообложения осуществляет деятельность по сдаче собственных нежилых помещений стоимостью 150 млн руб. в аренду. Индивидуальный предприниматель как физическое лицо планирует покупку нежилого здания стоимостью 100 млн руб. с целью аналогичной деятельности. Вправе ли физическое лицо при заключении договора доверительного управления на это здание продолжать деятельность на УСН?
Ответ: Если индивидуальный предприниматель, имеющий в собственности основные средства стоимостью 150 тыс. руб., которые используются в предпринимательской деятельности, приобретет как физическое лицо объект недвижимости также для ведения предпринимательской деятельности посредством передачи в доверительное управление, то индивидуальный предприниматель теряет право на применение УСН начиная с начала квартала, в котором будет приобретено здание.
Обоснование: По российскому законодательству имущество гражданина, используемое им в предпринимательской деятельности, юридически не отделено от личного имущества, используемого им для бытовых нужд. В соответствии со ст. 24 Гражданского кодекса РФ гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.
Согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 150 млн руб.
Исходя из сложившейся судебной практики данная норма является общей и распространяется на всех налогоплательщиков УСН (Решение Верховного Суда РФ от 02.08.2016 N АКПИ16-486, Апелляционное определение Верховного Суда РФ от 29.11.2016 N АПЛ16-489).
Упрощенная система налогообложения не применяется одновременно с общей системой (Определение Конституционного Суда РФ от 16.10.2007 N 667-О-О). На применение УСН переводится вся деятельность индивидуального предпринимателя в целом, а не какой-либо конкретный вид предпринимательской деятельности. Если индивидуальный предприниматель применяет УСН, то передача объекта недвижимости в доверительное управление подпадает под налогообложение УСН.
Минфин России в Письме от 11.04.2011 N 03-04-05/3-246 разъясняет, что денежные средства, полученные учредителем управления в счет причитающейся прибыли от предпринимательской деятельности в части договора доверительного управления имуществом, учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на которую индивидуальный предприниматель перешел в установленном законодательством порядке. При этом учредителем управления по договору доверительного управления должен выступать индивидуальный предприниматель, а имущество, передаваемое в доверительное управление по такому договору, должно признаваться основным средством индивидуального предпринимателя.
Заметим, что налогоплательщики УСН, являющиеся участниками договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).
При этом индивидуальный предприниматель вправе учитывать в расходах на УСН стоимость имущества, переданного в доверительное управление в порядке, установленном в пп. 1 п. 3, абз. 8 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, должен соблюдать ограничение по стоимости основных средств, используемых при применении УСН, в том числе переданных в доверительное управление.
В.И. Суколенова
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
05.02.2018
