Вопрос: Организация заключила с физическим лицом договор аренды квартиры, которым предусмотрено, что расчеты производятся авансом в начале предшествующего месяца. Как отразить эту операцию в разд. 2 формы 6-НДФЛ, если оплата аренды за январь 2018 г. произведена 07.12.2017 и одновременно перечислен НДФЛ?
Ответ: При выплате аванса по договору аренды за январь 2018 г. 07.12.2017 налоговый агент в строках 100 - 140 расчета за 2017 г. отражает следующие показатели:
- строка 100 - дата полученного дохода - 07.12.2017;
- строка 110 - дата удержания налога - 07.12.2017;
- строка 120 - срок уплаты НДФЛ, то есть следующий рабочий день после 07.12.2017 - 08.12.2017;
- в строке 130 отражаются суммы начисленной арендной платы с учетом НДФЛ;
- в строке 140 - сумма НДФЛ, удержанная с арендной платы.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ российские организации, в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, признаются налоговыми агентами в отношении таких доходов, выплачиваемых физическому лицу, и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.
Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со ст. 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 223 НК РФ установлено, что датой фактического получения дохода является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении доходов в денежной форме.
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Таким образом, организация-арендатор при выплате доходов по договору аренды физическому лицу - арендодателю признается налоговым агентом по НДФЛ и на нее возложены обязанности удерживать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Согласно абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты обязаны ежеквартально представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ в порядке, утвержденном Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), Порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме" (далее - Порядок).
В соответствии с Порядком в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода. Строка 100 "Дата фактического получения дохода" разд. 2 заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, строка 110 "Дата удержания налога" разд. 2 заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ, строка 120 "Срок перечисления налога" разд. 2 заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.
Таким образом, при выплате аванса по договору аренды за январь 2018 г. 07.12.2017 налоговый агент в строках 100 - 140 отражает следующие показатели. Строка 100 - дата полученного дохода, то есть день перечисления денежных средств за аренду (07.12.2017). Строка 110 - дата удержания налога, день перечисления денежных средств (07.12.2017). Строка 120 - срок уплаты НДФЛ - 08.12.2017. В строке 130 отражаются суммы начисленной арендной платы с учетом НДФЛ. В строке 140 - сумма НДФЛ, удержанная с арендной платы.
Подготовлено на основе материала
С.Н. Шаляева,
советника государственной
гражданской службы РФ
1 класса
06.08.2018
