Вопрос: Налогоплательщик, проживающий в г. Владимире, от своего имени в августе 2015 г. заключил договор с высшим учебным заведением, расположенным в г. Санкт-Петербурге, о предоставлении образовательных услуг (о получении высшего образования ребенком). Плата за первый семестр была внесена в кассу непосредственно налогоплательщиком, поэтому платежные документы были оформлены на него. Однако оплата второго семестра была произведена самим обучающимся в декабре 2015 г. денежными средствами, переданными ребенку налогоплательщиком. Квитанции об оплате оформлены на студента. Вправе ли налогоплательщик воспользоваться социальным вычетом по НДФЛ на обучение ребенка за 2015 г., включив в состав расходов и сумму платежа, уплата которого подтверждена квитанцией, оформленной на ребенка?
Ответ: Налогоплательщик вправе воспользоваться социальным вычетом по НДФЛ в связи с оплатой обучения ребенка за 2015 г., включив при этом в состав расходов сумму по квитанции, оформленной в декабре 2015 г. на ребенка. При этом рекомендуется оформить дополнительные документы (поручение ребенку о внесении переданных ему денежных средств в оплату стоимости обучения).
Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение.
Минфин России в своих разъяснениях неоднократно отмечал, что все подтверждающие расходы документы должны быть оформлены непосредственно на налогоплательщика, заявляющего право на социальный вычет. При этом если платежные документы оформлены на ребенка, то получение вычета неправомерно (Письма Минфина России от 11.12.2015 N 03-04-05/72843, от 28.10.2013 N 03-04-05/45702).
Однако суды на данный счет придерживаются иной позиции. При этом в Определении от 23.09.2010 N 1251-О-О Конституционный Суд РФ отметил, что при рассмотрении вопроса о реализации налогоплательщиком права на налоговый вычет правоприменительные органы обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств. Необходимость оценки всей совокупности фактических обстоятельств, отраженных в соответствующих документах, возникает в том числе тогда, когда налоговый вычет предоставляется по налогу на доходы физических лиц в связи с оплатой обучения лица, не достигшего 24 лет. Оспариваемые законоположения не исключают того, что в качестве доказательства расходов на обучение ребенка, понесенных налогоплательщиком-родителем, может быть учтена квитанция об оплате обучения, оформленная на имя обучающегося, в совокупности с иными доказательствами (например, договор родителя с образовательным учреждением и поручение ребенку о внесении переданных ему денежных средств в оплату стоимости обучения).
Таким образом, налогоплательщик вправе воспользоваться социальным вычетом в связи с оплатой обучения ребенка за 2015 г., включив при этом в состав расходов сумму по квитанции, оформленной в декабре 2015 г. на ребенка. При этом рекомендуется оформить дополнительные документы (поручение ребенку о внесении переданных ему денежных средств в оплату стоимости обучения).
Е.В.Пшеничная
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
08.04.2016
