Образцы, формы и шаблоны договоров.
Актуальные ответы на вопросы связаные с договорными отношениями.
Вопрос: Должен ли банк подтверждать право на применение ставки НДС 0% при вывозе золота за пределы РФ, учитывая, что в момент вывоза реализации золота не происходит, золото зачисляется на обезличенный металлический счет, открытый в иностранном банке?
Облагаются ли НДС операции по реализации золота (в том числе в физической форме) с обезличенного металлического счета банка, открытого в иностранном банке, учитывая, что реализуется золото, находящееся за пределами РФ?

Ответ: Операции по реализации банком слитков драгоценных металлов с перемещением за пределы Российской Федерации являются объектом налогообложения по НДС в момент вывоза и подлежат налогообложению по налоговой ставке 0 процентов, если товары помещены банком под таможенную процедуру экспорта. Для подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0 процентов банку следует одновременно с представлением налоговой декларации представить в налоговые органы документы, предусмотренные п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Правовые основы регулирования отношений, возникающих в области геологического изучения и разведки месторождений драгоценных металлов, их добычи, производства, использования и обращения (гражданского оборота), установлены Федеральным законом от 26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" (далее - Закон N 41-ФЗ), согласно ст. 1 которого операциями с драгоценными металлами в числе прочего признаются:
- действия, выражающиеся в переходе права собственности и иных имущественных прав на драгоценные металлы (обращение драгоценных металлов), в том числе их использование в качестве залога;
- перемещение драгоценных металлов и продукции из них, в том числе перевозка драгоценных металлов и продукции из них в места хранения, фонды и запасы, а также хранение и экспонирование драгоценных металлов;
- ввоз драгоценных металлов, а также продукции из них в Российскую Федерацию и их вывоз из Российской Федерации.
Пунктом 3 ст. 17 Закона N 41-ФЗ Банк России уполномочен осуществлять лицензирование операций банков и иных кредитных организаций с драгоценными металлами в соответствии с федеральными законами.
Драгоценные металлы, приобретенные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, могут находиться в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации, муниципальной собственности, а также в собственности юридических и физических лиц. Собственники драгоценных металлов осуществляют свое право собственности на драгоценные металлы в соответствии с настоящим Федеральным законом, Гражданским кодексом РФ. Это указано в п. 6 ст. 2 Закона N 41-ФЗ.
Пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 12.12.2007 N 867 "О выдаче кредитным организациям генеральных лицензий на экспорт аффинированных золота и серебра в виде слитков" Министерство промышленности и торговли Российской Федерации уполномочено осуществлять в установленном порядке выдачу кредитным организациям, имеющим лицензии Банка России на совершение операций с драгоценными металлами (в отношении указанных драгоценных металлов, находящихся в их собственности, а также реализуемых ими на внешнем рынке по договорам комиссии, заключенным с собственниками этих драгоценных металлов), генеральных лицензий на экспорт аффинированных золота и серебра в виде слитков.
Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Пунктом 1 ст. 39 НК РФ в целях НК РФ реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары - на безвозмездной основе.
Как определено п. 3 ст. 38 НК РФ, товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
На основании п. 1 ст. 147 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств (с учетом особенностей, установленных п. 2 настоящей статьи):
1) товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;
2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.
Перечень операций и сделок, не признаваемых объектом налогообложения, установлен в п. 2 ст. 146 НК РФ.
Одновременно в ст. 149 НК РФ определен перечень операций, освобождаемых от налогообложения. В частности, в соответствии с абз. 8 пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению на территории Российской Федерации банковские операции (за исключением инкассации), в том числе осуществление операций с драгоценными металлами в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 2.4 Положения о совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами (утв. Банком России 01.11.1996 N 50) (далее - Положение N 50) к банковским операциям с драгоценными металлами относятся операции по привлечению во вклады и размещению драгоценных металлов. Виды операций и сделок с драгоценными металлами перечислены в п. 7 Положения N 50, в соответствии с которым банки имеют право осуществлять следующие операции и сделки с драгоценными металлами:
- покупать и продавать драгоценные металлы как за свой счет, так и за счет клиентов (по договорам комиссии и поручения);
- привлекать драгоценные металлы во вклады (до востребования и на определенный срок) от физических и юридических лиц;
- размещать драгоценные металлы от своего имени и за свой счет на депозитные счета, открытые в других банках, и предоставлять займы в драгоценных металлах;
- предоставлять и получать кредиты в рублях и иностранной валюте под залог драгоценных металлов;
- оказывать услуги по хранению и перевозке драгоценных металлов при наличии сертифицированного хранилища.
Как указано в п. 8.3 Положения N 50, банки могут совершать другие сделки с драгоценными металлами (опционы, свопы, фьючерсы и др.) в соответствии с законодательством Российской Федерации и международной банковской практикой.
Пунктом 9.1 Положения N 50 определено, что банки РФ проводят операции с драгоценными металлами с открытием металлических счетов. Для осуществления операций по привлечению во вклады и размещению драгоценных металлов банки открывают обезличенные металлические счета. Об этом сказано в п. 9.3 Положения N 50.
В соответствии с определением, закрепленным п. 2.7 Положения N 50, обезличенные металлические счета - счета, открываемые кредитной организацией для учета драгоценных металлов без указания индивидуальных признаков и осуществления операций по их привлечению и размещению.
Как указано в п. 9.6 Положения N 50, для осуществления операций, связанных с переводом драгоценных металлов по обезличенным металлическим счетам, банки имеют право устанавливать корреспондентские отношения с банками. При этом согласно п. 9.7 Положения N 50 привлечение и размещение драгоценных металлов на обезличенные металлические счета могут быть осуществлены путем перевода драгоценных металлов с других обезличенных металлических счетов, зачисления на обезличенные металлические счета драгоценных металлов при их физической поставке, а также зачисления драгоценных металлов, проданных клиенту, или драгоценных металлов, приобретенных банком.
Помимо указанного, в соответствии с пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождается от налогообложения в том числе реализация на территории Российской Федерации драгоценных металлов налогоплательщиками <1> Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Банку России и банкам независимо от помещения этих слитков в хранилище Банка России или хранилища банков, а также иным лицам при условии, что эти слитки остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Банка России или хранилищах банков).
--------------------------------
<1> За исключением указанных в пп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Порядок определения налоговой базы при реализации товаров закреплен ст. 154 НК РФ. При этом в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст. ст. 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Согласно норме пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Как следует из положений ст. 212 Таможенного кодекса Таможенного союза, экспорт - таможенная процедура, при которой товары Таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами. Допускается помещение под таможенную процедуру экспорта товаров, ранее помещенных под таможенные процедуры временного вывоза или переработки вне таможенной территории, без их фактического предъявления таможенным органам.
Товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта и фактически вывезенные с таможенной территории Таможенного союза, утрачивают статус товаров Таможенного союза (п. 2 ст. 213 ТК ТС).
При этом под временным вывозом в соответствии со ст. 285 ТК ТС следует понимать таможенную процедуру, при которой товары Таможенного союза вывозятся и используются в течение установленного срока за пределами таможенной территории Таможенного союза с полным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования с последующим помещением под таможенную процедуру реимпорта.
Согласно п. 1 ст. 287 ТК ТС временно вывезенные товары должны оставаться в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа или естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки), хранения и (или) использования (эксплуатации).
По общему правилу, содержащемуся в п. 1 ст. 288 ТК ТС, срок временного вывоза товаров устанавливается таможенным органом на основании заявления декларанта исходя из целей и обстоятельств такого вывоза, за исключением случая, предусмотренного п. 2 настоящей статьи <2>. По письменному заявлению декларанта срок временного вывоза товаров может быть продлен таможенным органом с учетом п. п. 2 и 3 настоящей статьи.
--------------------------------
<2> Для отдельных категорий товаров в зависимости от целей их вывоза за пределы таможенной территории Таможенного союза, а также для отдельных видов товаров, обратный ввоз которых при временном вывозе является обязательным в соответствии с законодательством государств - членов Таможенного союза, законодательством государств - членов Таможенного союза могут устанавливаться предельные сроки временного вывоза таких товаров.

Пунктом 3 ст. 288 ТК ТС предусмотрено, что в случае передачи иностранному лицу права собственности на временно вывезенные товары, в отношении которых законодательством государства - члена Таможенного союза не установлена обязательность их возврата на территорию этого государства, срок временного вывоза этих товаров не подлежит продлению, а эти товары подлежат помещению под таможенную процедуру экспорта с учетом ч. 2 п. 1 ст. 243 ТК ТС.
Как следует из текста вопроса, банк планирует вывоз слитков драгоценных металлов в физической форме за пределы территории Российской Федерации с целью зачисления на свой обезличенный металлический счет в банке-нерезиденте для совершения в будущем активных операций, в том числе сделок купли-продажи слитков. Таким образом, чтобы доставить их в хранилище банка-нерезидента, банк осуществляет перемещение слитков драгоценных металлов, принадлежащих ему, без передачи права собственности на указанное имущество через таможенную границу третьим лицам. По нашему мнению, такое перемещение имущества не подпадает под определение реализации, установленное п. 1 ст. 39 НК РФ, и, соответственно, не является объектом налогообложения по НДС согласно положениям п. 1 ст. 146 НК РФ.
Однако планируемые в дальнейшем операции по реализации слитков драгоценных металлов, в результате которых право собственности перейдет к покупателю, подлежат оформлению в соответствии с установленной таможенной процедурой экспорта и, следовательно, по нашему мнению, становятся объектом налогообложения в силу норм п. 1 ст. 146 НК РФ.
Учитывая, что в силу положений п. п. 1 и 2 ст. 203 ТК ТС товары, перемещаемые через таможенную границу, помещаются под определенную таможенную процедуру по выбору лица в порядке и на условиях, которые предусмотрены ТК ТС и законодательством государств - членов Таможенного союза, в случае, если банк осуществляет перемещение слитков драгоценных металлов через таможенную границу третьим лицам, заявляя в момент вывоза таможенную процедуру экспорта, данную операцию также следует относить к операциям по реализации и включать в налоговую базу по НДС.
Так как в момент начала отгрузки и транспортировки слитки драгоценных металлов для последующей продажи находились на территории Российской Федерации, местом реализации этого товара в силу пп. 2 п. 1 ст. 147 НК РФ признается территория Российской Федерации.
Помимо этого, операция по его реализации облагается НДС по ставке 0 процентов согласно положениям пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, если товар был помещен под таможенный режим экспорта в соответствии с ТК ТС, независимо от того, в каком месте состоялся переход права собственности на спорный товар - в России или за рубежом.
Это косвенно подтверждается выводами, изложенными в Определении Верховного Суда РФ от 13.11.2015 N 307-КГ15-7495 по делу N А42-4205/2014, в соответствии с которым товар считается вывезенным из Российской Федерации за пределы таможенной территории Таможенного союза в таможенном режиме экспорта и в том случае, если в указанную таможенную процедуру он был помещен после фактического вывоза в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 212 ТК ТС.
При этом закрепленное в пп. 2 п. 1 ст. 147 НК РФ условие определения места реализации товара, связанное с началом его транспортировки с территории Российской Федерации, не нарушается.
Письмом ФНС России от 24.12.2015 N СА-4-7/22683@ позиции судов были направлены для использования в работе налоговых органов в составе Обзора судебных актов, принятых Конституционным Судом Российской Федерации и Верховным Судом Российской Федерации по вопросам налогообложения во втором полугодии 2015 года.
Следует отметить, что ранее специалистами ФНС России в отношении определения места реализации товара были даны следующие разъяснения в Письме от 05.05.2005 N 03-2-03/741/15@.
В случае если операция по ввозу товаров на хранение на территорию Республики Беларусь предшествовала операциям по реализации товаров российским продавцом белорусским покупателям, то с учетом положений ст. 147 НК РФ местом реализации товаров территория Российской Федерации не является.
Таким образом, учитывая нормы п. 1 ст. 146 НК РФ, эта операция не признается объектом налогообложения по НДС.
Что касается определения момента отгрузки (передачи) товаров, сообщаем следующее.
Обязанность продавца по передаче товаров и момент ее исполнения для российского налогоплательщика - продавца регулируются положениями ГК РФ, в том числе ст. 458 ГК РФ.
В связи с этим момент отгрузки (передачи) товаров при вышеуказанной реализации товаров следует определять по дате, указанной в первичных документах, подтверждающих исполнение обязанности продавца передать товар покупателю или указанному им лицу.
Таким образом, операции по реализации банком слитков драгоценных металлов с перемещением за пределы Российской Федерации являются объектом налогообложения по НДС в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ в момент вывоза и подлежат налогообложению по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, если товары помещены банком под таможенную процедуру экспорта. Для подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов банку следует в соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ одновременно с представлением налоговой декларации представить в налоговые органы документы, предусмотренные п. 1 ст. 165 НК РФ <3>.
--------------------------------
<3> При реализации товаров, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, а также налоговых вычетов в отношении операций по реализации сырьевых товаров, указанных в абз. 3 п. 10 настоящей статьи, налогоплательщиком в налоговые органы представляются документы, перечисленные в пп. 1 - 5 п. 1 ст. 165 НК РФ (если иное не предусмотрено п. п. 2 и 3 ст. 165 НК РФ). Это прямо указано в п. 1 ст. 165 НК РФ.
Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения. Положения настоящего абзаца не распространяются на операции по реализации товаров, указанных в пп. 1 (за исключением сырьевых товаров) и 6 п. 1 ст. 164 НК РФ.
В целях гл. 21 НК РФ к сырьевым товарам относятся в числе прочего драгоценные металлы. Коды видов товаров, перечисленных в настоящем абзаце, в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, определяются Правительством Российской Федерации.

Аудиторско-консультационная группа
"Коллегия Налоговых Консультантов"
16.10.2017



Безымянная страница
Образцы договоров:
Формы договоров: Добровольное страхование
Формы договоров: аренда, лизинг, прокат
Образцы договоров: Страхование
Другие шаблоны договоров:
Вопрос - ответ:


Copyright 2009 - 2018 гг. Образцы договоров. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!