Вопрос: Организация, применяющая УСН, приобретает в рассрочку у иностранного поставщика нематериальный актив. Договор заключен в валюте, оплата тоже в валюте. Как определить (сформировать) первоначальную стоимость НМА для налогового учета в рамках УСН? На какую дату необходимо установить курс валюты по перечисляемым платежам?
Ответ: Первоначальная стоимость нематериальных активов в целях УСН определяется по правилам бухгалтерского учета (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ), которые закреплены в Положении по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007) (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н). Устанавливать курс валюты по перечисляемым платежам следует на дату их фактической оплаты.
Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений п. п. 3 и 4 настоящей статьи).
Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется по правилам бухгалтерского учета (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ), которые закреплены в ПБУ 14/2007.
Согласно п. 3 ст. 346.18 НК РФ расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются налогоплательщиком, применяющим УСН, в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату осуществления расходов.
Как и по основным средствам, при частичной оплате объекта НМА затраты на него включаются в расходы равномерно и отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России, не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, если расходы налогоплательщика, применяющего УСН, на приобретение нематериальных активов выражены в иностранной валюте, перерасчет расходов на приобретение основных средств в рубли следует производить по официальному курсу Банка России, установленному на дату их фактической оплаты.
Указанный вывод основан на аналогии с официальной позицией, изложенной в отношении основных средств, отраженной в Письме Минфина России от 23.06.2015 N 03-11-03/2/36140.
О.А.Королева
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
30.10.2015
