Вопрос: Физическое лицо - заемщик заключило договор займа, номинированный в иностранной валюте, с выплатой в рублях по курсу Банка России на дату платежа. Погашение также должно производиться в рублях по курсу Банка России на дату платежа. В связи со значительным ростом курса валюты по отношению к рублю заключено дополнительное соглашение, согласно которому сумма задолженности зафиксирована и установлена в рублях, при этом курс пересчета был ниже официального курса Банка России на дату заключения дополнительного соглашения. Может ли переоценка валютного обязательства в рублевое расцениваться как подлежащая обложению НДФЛ экономическая выгода?
Ответ: Переоценка обязательства по договору займа в соответствии с дополнительным соглашением, приводящая к уменьшению задолженности заемщика перед заимодавцем, приводит к возникновению экономической выгоды и, соответственно, объекта обложения налогом на доходы физических лиц независимо от того, выражено ли обязательство заемщика в рублях или в иностранной валюте.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 450 Гражданского кодекса РФ изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором.
В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
Если заимодавец и заемщик в рамках реструктуризации задолженности заемщика заключают соглашение об изменении условий договора, имеющее целью уменьшение денежных обязательств заемщика, то такие условия соглашения, применяемые в отношении задолженности заемщика, существовавшей до подписания такого соглашения, носят характер прощения долга заемщику независимо от того, выражено ли обязательство заемщика в рублях или в иностранной валюте.
В результате таких изменений с заемщика снимается обязанность уплаты сумм задолженности по договору и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у него возникает экономическая выгода и, соответственно, объект налогообложения.
Такие суммы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке с применением налоговой ставки в размере 13 процентов.
Аналогичный вывод отражен в Письме Минфина России от 25.09.2015 N 03-04-05/55037.
М.И.Шиенок
Государственный советник
гражданской службы РФ
1 класса
08.10.2016
