Вопрос: Российская организация, применяющая общую систему налогообложения, оказывает услуги нерезиденту (представительству иностранной организации, находящемуся в России). Все расчеты производятся в рублях. Необходимо ли заключать паспорт сделки (ставить на учет договор)? Какая предусмотрена ответственность за отсутствие паспорта сделки (непостановку договора на учет)?
Ответ: Российская организация, оказывающая услуги нерезиденту (представительству иностранной организации, находящемуся в России) и получающая оплату в российских рублях, до 1 марта 2018 г. была обязана оформлять паспорт сделки, если стоимость услуг по контракту составляла сумму, эквивалентную не менее 50 тыс. долл. США, а с 1 марта 2018 г., по нашему мнению, обязана ставить контракт на учет в уполномоченном банке, если сумма контракта с нерезидентом в эквиваленте по курсу, установленному Банком России на дату его заключения, равна или превышает 6 млн руб.
Ответственность за несоблюдение этого требования установлена ч. 6 ст. 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
Обоснование: Банк России устанавливает единые формы учета и отчетности по валютным операциям, порядок и сроки их представления (ч. 4 ст. 5 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ)).
Резиденты и нерезиденты, согласно п. 2 ч. 2 ст. 24 Закона N 173-ФЗ, осуществляющие валютные операции, обязаны вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям.
Для ответа на вопрос необходимо рассмотреть понятия "резидент", "нерезидент", "валютные операции".
Резидентами в том числе являются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации (пп. "в" п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ).
Нерезидентами в том числе являются находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации (пп. "б", "е" п. 7 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации российская организация является резидентом, а ее контрагент - представительство иностранной организации - нерезидентом.
Валютной операцией в том числе является отчуждение нерезидентом в пользу резидента валюты Российской Федерации, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации в качестве средства платежа (пп. "б" п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ). Использование российских рублей в расчетах между российской организацией и представительством иностранной организации в России (филиалом) является валютной операцией.
Так, до 1 марта 2018 г. было установлено, что, если между нерезидентом и резидентом заключен договор (контракт) об оказании услуг и договором предусмотрено осуществление валютных операций, связанных с расчетами через счета резидентов, открытые в уполномоченных банках, и (или) через счета резидентов, открытые в банках-нерезидентах, резидент был обязан оформить паспорт сделки (п. 5.1, пп. 5.1.3 п. 5.1, п. 6.1 Инструкции Банка России от 04.06.2012 N 138-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением" (далее - Инструкция N 138-И)). Если расчеты идут через счета резидента, открытые в банках-нерезидентах, паспорт сделки можно было открывать в любом уполномоченном банке, в котором у резидента имеются расчетные счета.
Если сумма обязательств по данному договору (контракту) в эквиваленте составляла менее 50 тыс. долл. США, то паспорт сделки не оформлялся (п. 5.2 Инструкции N 138-И).
С 1 марта 2018 г. утратила силу Инструкция N 138-И и вступила в силу Инструкция Банка России от 16.08.2017 N 181-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления" (далее - Инструкция N 181-И). С этой даты отменено требование об оформлении паспорта сделки. Резидентам вместо оформления паспорта сделки необходимо ставить на учет договоры (контракты) в уполномоченных банках (п. 4.1, пп. 4.1.3 п. 4.1 разд. II Инструкции N 181-И).
При этом необходимо ставить на учет контракт в уполномоченном банке, если сумма контракта с нерезидентом в эквиваленте по курсу, установленному Банком России на дату заключения, равна или превышает (п. 4.2 Инструкции N 181-И):
- 3 млн руб. для импортных контрактов или кредитных договоров;
- 6 млн руб. для экспортных контрактов.
По нашему мнению, к экспортным контрактам следует относить контракты на оказание услуг резидентом нерезиденту, а к импортным контрактам - контракты на оказание услуг нерезидентом резиденту. В Инструкции N 181-И данные вопросы не урегулированы. Это косвенно следует из разд. II "Основные понятия и определения, используемые в статистике внешней торговли услугами" Методологических положений по организации статистического наблюдения за внешней торговлей услугами, утвержденных Приказом Росстата от 29.12.2012 N 677. Так, под внешнеторговой деятельностью понимается деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью. В частности, под экспортом услуг понимаются услуги, оказанные резидентами национальной экономики для нерезидентов.
При постановке контракта на учет уполномоченный банк присвоит ему уникальный номер и сообщит его резиденту (п. п. 5.5, 5.8 Инструкции N 181-И). До 1 марта 2018 г. банк присваивал номер паспорту сделки (Приложение 4 к Инструкции N 138-И).
Структура этих номеров в Инструкциях N N 138-И и 181-И одинакова. С 1 марта 2018 г. незакрытые паспорта сделок по сделкам, заключенным до 1 марта 2018 г., будут признаны закрытыми. Их номера станут уникальными номерами контрактов, которые будут постановлены на учет самостоятельно уполномоченными банками (п. 18.1 Инструкции N 181-И).
Следовательно, российская организация, которая оказывает услуги нерезиденту (представительству иностранной организации, находящемуся в России) и получает за это оплату в рублях, должна была до 1 марта 2018 г. оформлять паспорт сделки, если стоимость услуг по контракту составляла сумму, эквивалентную не менее 50 тыс. долл. США, а с 1 марта 2018 г., по нашему мнению, должна ставить контракт на учет в уполномоченном банке, если сумма контракта с нерезидентом в эквиваленте по курсу, установленному Банком России на дату его заключения, равна или превышает 6 млн руб.
За неоформление паспорта сделки была предусмотрена административная ответственность: для должностных лиц - штраф в размере от 4 тыс. до 5 тыс. руб.; для юридических лиц - от 40 тыс. до 50 тыс. руб. (ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ). Если допущено повторное нарушение, то административная ответственность применялась следующая: для должностных лиц - штраф в размере от 12 тыс. до 15 тыс. руб.; для юридических лиц - от 120 тыс. до 150 тыс. руб. (ч. 6.4 ст. 15.25 КоАП РФ).
Изменения в ст. 15.25 КоАП РФ относительно нарушения порядка учета контракта в уполномоченном банке не вносились, однако полагаем, что за непостановку на учет контракта в уполномоченном банке с 1 марта 2018 г. также может применяться ответственность по ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ.
В.В. Журавлев
АО Агентство правовой информации
"Воробьевы горы"
Региональный информационный
центр Сети КонсультантПлюс
22.03.2018
