Вопрос: В рамках осуществления своей деятельности российские финансово-кредитные организации имеют корреспондентские счета (Ностро) в иностранных валютах, открытые по законодательству иностранных государств на основании общих условий присоединения к договору оказания услуг в банках-нерезидентах, зарегистрированных в различных юрисдикциях, в том числе в Великом Герцогстве Люксембург.
В связи с изменением тарифной политики некоторых иностранных банков-корреспондентов ежемесячно в безакцептном порядке со счета Ностро российских банков за нахождение средств на корреспондентских счетах в этих иностранных банках списывается сумма процентов, рассчитываемая как сумма по всем дням месяца величин, равных произведению суммы остатка средств на корреспондентском счете на начало дня на отрицательную процентную ставку по тарифу такого банка на этот день.
Данный доход по экономическому смыслу представляет собой не что иное, как оплату услуги по учету и ведению остатков на корреспондентских счетах в этих иностранных банках, оплату за "хранение" денежных средств.
Разъяснения Минфина России от 21.01.2016 N 03-08-05/2016, от 21.04.2016 N 03-08-05/23173, от 14.07.2016 N 03-08-05/41357 предусматривают, что данный доход иностранного банка не является доходом, полученным по долговым обязательствам российской организации, в связи с чем положения пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ не применяются.
В перечисленных выше Письмах Минфин России предлагал учитывать такой доход по пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ, на основании которого налогообложению в Российской Федерации подлежат иные аналогичные доходы иностранной организации, и при наличии соглашения об избежании двойного налогообложения рекомендовал руководствоваться статьей этого соглашения "Другие доходы".
Согласно Письму Минфина России от 11.10.2017 N 03-08-13/66152 данный доход отнесен к статье, регулирующей налогообложение прибыли от предпринимательской деятельности, соответствующих международных соглашений об избежании двойного налогообложения.
Согласно Типовому соглашению между Российской Федерацией и иностранными государствами об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.02.2010 N 84, данная статья называется "Прибыль от предпринимательской деятельности". Как правило, во всех заключенных Российской Федерацией международных соглашениях об избежании двойного налогообложения положения указанной статьи устанавливают, что прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства подлежит налогообложению только в этом Договаривающемся Государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство.
Верно ли, что при условии отсутствия постоянного представительства иностранного банка на территории Российской Федерации такие доходы не подлежат обложению налогом на прибыль у источника выплаты при отсутствии соглашения об избежании двойного налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ?
Верно ли, что при условии отсутствия постоянного представительства иностранного банка на территории Российской Федерации и при наличии соглашения об избежании двойного налогообложения следует руководствоваться положениями статьи "Прибыль от предпринимательской деятельности" соответствующего соглашения, согласно которой прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства подлежит налогообложению только в этом Договаривающемся Государстве?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 января 2018 г. N 03-08-05/2811
Департамент налоговой и таможенной политики по вопросу налогообложения налогом на прибыль организаций доходов, выплачиваемых иностранным банкам от размещения у них средств под отрицательные процентные ставки, сообщает следующее.
По результатам консультаций, проведенных Минфином России с компетентными органами иностранных государств по вопросу классификации в соответствии с положениями соответствующим международных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов иностранных банков от размещения у них средств под отрицательные процентные ставки, стороны пришли к единогласному мнению об отнесении указанных доходов к доходам от предпринимательской деятельности согласно положениям статьи, регулирующей налогообложение прибыли от предпринимательской деятельности, соответствующих международных соглашений об избежании двойного налогообложения.
Как правило, во всех международных соглашениях об избежании двойного налогообложения положения указанной статьи устанавливают, что прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства подлежит налогообложению только в этом Договаривающемся Государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство.
Таким образом, указанные доходы не подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций на территории Российской Федерации при условии отсутствия постоянного представительства иностранного банка на территории Российской Федерации, и в таком случае российская организация не выступает налоговым агентом.
Относительно порядка налогообложения таких доходов иностранных банков, являющихся резидентами государств, с которыми у Российской Федерации отсутствуют соглашения об избежании двойного налогообложения, позиция Департамента будет сообщена дополнительно.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
19.01.2018
