Вопрос: Российская организация имеет филиал в Киргизии. Филиал приобретает товар и передает его головной организации в РФ. В дальнейшем головная организация реализует этот товар российским организациям и физическим лицам на территории РФ. Кто должен уплачивать НДС при ввозе импортных товаров?
Ответ: При передаче киргизским филиалом товаров головной российской организации объекта налогообложения по НДС не возникает, так как такая передача не является реализацией товара.
Если по ранее импортированному товару косвенные налоги не были уплачены, то при реализации товара российским организациям плательщиком импортного НДС будет являться организация-покупатель, следовательно, именно покупатель должен уплатить импортный НДС в бюджет своей страны.
Если покупателем является физическое лицо, то, по мнению ФНС России, данный порядок по уплате импортного НДС не распространяется на физических лиц, приобретающих товар, по договорам розничной купли-продажи, предусматривающим реализацию физическим лицам товаров, предназначенных для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Следовательно, импортный НДС не уплачивается, а реализация товара осуществляется российской организацией по правилам гл. 21 Налогового кодекса РФ, например, по ставке 18%.
В случае возникновения споров с проверяющими налогоплательщик должен быть готов отстаивать свою позицию в суде.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 55 Гражданского кодекса РФ филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.
Кыргызская Республика с 12.08.2015 присоединена к Договору о Евразийском экономическом союзе между Республикой Беларусь, Республикой Казахстан и Российской Федерацией (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Договор) (Договор о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (подписан в г. Москве 23.12.2014)).
Согласно п. 4 ст. 72 разд. XVII Договора при импорте товаров на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-члена, на территорию которого импортируются товары, если иное не установлено законодательством этого государства-члена в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками).
В силу пп. 3 п. 6 ст. 72 Договора косвенные налоги не взимаются при импорте товаров на территорию государства-члена, если импорт на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена осуществляется в связи с их передачей в пределах одного юридического лица (законодательством государства-члена может быть установлено обязательство по уведомлению налоговых органов о ввозе (вывозе) таких товаров).
Взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена (за исключением случая, установленного п. 27 Приложения N 18 к Договору, и (или) помещения импортируемых товаров под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада), осуществляется налоговым органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, в том числе с учетом особенностей, предусмотренных п. п. 13.1 - 13.5 Приложения N 18 к Договору.
Для целей раздела "Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров" собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом) (п. 13 Приложения N 18 к Договору).
В Письме от 28.02.2013 N 03-07-08/5906 Минфин России пояснил, что передача товаров головной организацией, находящейся на территории одного государства - члена Таможенного союза, своему структурному подразделению, находящемуся на территории другого государства - члена Таможенного союза, не является реализацией товаров. В связи с этим при передаче товаров между головной организацией и своим структурным подразделением, находящимися на разных территориях стран - членов ЕАЭС, объекта обложения налогом на добавленную стоимость не возникает.
Аналогичное мнение высказано в Письме ФНС России от 24.10.2014 N ГД-4-3/22074@, где также указано, что передача товаров внутри структурных подразделений одной организации объектом налогообложения по НДС не является.
Наряду с этим п. 13.4 Приложения N 18 к Договору определено, что, если налогоплательщик одного государства-члена приобретает товары, ранее импортированные на территорию этого государства-члена налогоплательщиком другого государства-члена, косвенные налоги по которым не были уплачены, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства-члена, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства-члена, - комиссионером, поверенным или агентом (в случае если товары будут реализованы налогоплательщиком другого государства-члена через комиссионера, поверенного или агента).
По мнению ФНС России, нормы Приложения N 18 к Договору не распространяются на договоры розничной купли-продажи, предусматривающие реализацию физическим лицам товаров, предназначенных для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. В связи с этим при реализации на территории Российской Федерации товаров физическим лицам, в том числе являющимся гражданами государств - членов ЕАЭС, хозяйствующими субъектами Российской Федерации применяются нормы законодательства о налогах и сборах Российской Федерации, в частности гл. 21 НК РФ. Следовательно, операции по реализации российскими налогоплательщиками (организациями, индивидуальными предпринимателями) товаров физическим лицам, в том числе гражданам государств - членов ЕАЭС, на основании договоров розничной купли-продажи подлежат налогообложению НДС в порядке, предусмотренном НК РФ, с применением ставки налога в размере 18% (Письмо ФНС России от 31.12.2015 N СД-3-3/5091@).
Таким образом, если налогоплательщик одного государства-члена Таможенного союза приобретает товары, ранее импортированные на территорию этого государства-члена налогоплательщиком другого государства-члена, косвенные налоги по которым не были уплачены, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства-члена, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров, то есть непосредственно покупателем (организацией). Данный порядок не распространяется на физических лиц, приобретающих товар для собственных нужд, соответственно, продажа такого импортированного товара непосредственно физическим лицам, на основании договоров розничной купли-продажи, по нашему мнению, подлежит налогообложению НДС в порядке, предусмотренном НК РФ.
С.Ю.Сидоркина
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
10.11.2016
