Образцы, формы и шаблоны договоров.
Актуальные ответы на вопросы связаные с договорными отношениями.
Вопрос: Банком в 2017 г. два раза получено безвозмездное финансирование от участника, одно из которых подтверждено аудитором в 2017 г. (безвозмездное финансирование 1), второе планируется к подтверждению в 2018 г. (безвозмездное финансирование 2). Как учитываются данные поступления в отчетности по форме 0409123?

Ответ: Безвозмездное финансирование 1, полученное в 2017 г. и подтвержденное аудитором, в 2017 г. учитывается в базовом капитале и отражается в составе прибыли текущего года в части, подтвержденной аудиторской организацией (строка 100.5 формы 0409123). Безвозмездное финансирование 2, полученное в 2017 г., до подтверждения аудитором в 2018 г. учитывается в дополнительном капитале и отражается в составе прибыли текущего года в части, не подтвержденной аудиторской организацией (строка 200.5 формы 0409123). Безвозмездное финансирование 2, полученное в 2017 г. и подтвержденное аудитором, в 2018 г. учитывается в базовом капитале и отражается в составе прибыли текущего года в части, подтвержденной аудиторской организацией (строка 100.5 формы 0409123).

Обоснование: Учет безвозмездного финансирования, предоставленного кредитной организации акционерами (участниками) в соответствии с п. 1.3 ч. II Приложения к Положению о Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения (утв. Банком России 27.02.2017 N 579-П), осуществляется на балансовом счете второго порядка 10614 "Безвозмездное финансирование, предоставленное кредитной организации акционерами, участниками" к балансовому счету 106. По кредиту счета 10614 отражается полученное безвозмездное финансирование в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и иными счетами в зависимости от вида безвозмездного финансирования. По дебету счета 10614 отражается направление сумм на погашение убытков.
По экономической сути суммы, отраженные на балансовом счете 10614, являются денежными средствами и (или) имуществом, предоставленным кредитной организации ее акционерами или участниками в целях увеличения чистых активов, то есть собственных средств (капитала) кредитной организации.
Порядок составления и представления отчетности по форме 0409123 "Расчет собственных средств (капитала) ("Базель III")" (далее - Порядок и отчет соответственно) регламентирован Приложением 1 к Указанию Банка России от 24.11.2016 N 4212-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации" (далее - Указание N 4212-У). Согласно п. 1 Порядка отчет составляется в соответствии с Положением о методике определения величины собственных средств (капитала) кредитных организаций ("Базель III") (утв. Банком России 28.12.2012 N 395-П) (далее - Положение N 395-П), устанавливающим методику определения величины собственных средств (капитала) кредитных организаций с учетом международных подходов к повышению устойчивости банковского сектора ("Базель III") (далее - методика).
В соответствии с п. 1 Положения N 395-П величина собственных средств (капитала) кредитных организаций определяется как сумма основного капитала, определяемого на основании п. 2 Положения N 395-П, и дополнительного капитала, определяемого на основании п. 3 Положения N 395-П, за вычетом показателей, перечисленных в п. 4 Положения N 395-П.
Основной капитал определяется как сумма источников базового капитала основного капитала (далее - базовый капитал), перечисленных в пп. 2.1 п. 2 Положения N 395-П, за вычетом показателей, перечисленных в пп. 2.2 п. 2 Положения N 395-П, и источников добавочного капитала основного капитала (далее - добавочный капитал), перечисленных в пп. 2.3 п. 2 Положения N 395-П, за вычетом показателей, перечисленных в пп. 2.4 п. 2 Положения N 395-П (п. 2 Положения N 395-П).
Рассчитанный в соответствии с методикой показатель финансового результата - прибыль текущего года - в зависимости от подтверждения отчетных данных аудиторской организацией включается либо в состав источников основного (базового), либо дополнительного капитала.
В частности, в составе источников базового капитала по строке 100.5 отчета отражается показатель "Прибыль текущего года в части, подтвержденной аудиторской организацией, всего", определяемый в соответствии с пп. 2.1.7 п. 2 Положения N 395-П как положительный результат от уменьшения остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах 10603, 10609, 10614, 10619 (за исключением переоценки инструментов хеджирования потоков денежных средств по объектам хеджирования, не оцениваемым по справедливой стоимости), 10621, 10622, 10624, 61301, 61304, 70601, 70602, 70603, 70604, 70605, 70613, 70615;
на сумму остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах: 10605, 10610 (за исключением части остатков, возникших в связи с приростом стоимости основных средств при переоценке), 10620 (за исключением переоценки инструментов хеджирования потоков денежных средств по объектам хеджирования, не оцениваемым по справедливой стоимости), 10623, 10625, 11101, 50905, 61401, 61403, 70606, 70607, 70608, 70609, 70610, 70611, 70614, 70616, а также на величину корректировки в соответствии с абз. 5 пп. 2.1.7 п. 2 Положения N 395-П.
При этом, если остатки (часть остатков), числящиеся на счетах второго порядка балансового счета 106, принимались в предшествующем году в состав прибыли текущего года, включаемой в расчет базового капитала, указанные остатки (часть остатков) могут быть включены в расчет базового капитала в текущем году до подтверждения аудиторской организацией в размере не более остатков, имеющихся на соответствующих счетах второго порядка балансового счета 106.
Одновременно в составе источников дополнительного капитала по строке 200.5 отчетности по форме 0409123 отражается показатель "Прибыль текущего года (ее часть), не подтвержденная аудиторской организацией", значение которого определяется в соответствии с пп. 3.1.6 п. 3 Положения N 395-П как положительный результат от уменьшения совокупной величины остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах: 10603, 10609, 10614, 10619, 10621, 10622, 10624, 61301, 61304, 70601, 70602, 70603, 70604, 70605, 70613, 70615;
на сумму остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах 10605, 10610 (за исключением части остатков, возникших в связи с приростом стоимости основных средств при переоценке), 10620, 10623, 10625, 11101, 50905, 61401, 61403, 70606, 70607, 70608, 70609, 70610, 70611, 70614, 70616, и на величину корректировки в соответствии с абз. 5 пп. 2.1.7 п. 2 Положения N 395-П.
Вместе с тем рассчитанный в соответствии с методикой показатель финансового результата - убыток текущего года, вне зависимости от подтверждения отчетных данных аудиторской организацией включается в состав показателей, уменьшающих сумму источников базового капитала на основании п. 2 Положения N 395-П.
В частности, на основании пп. 2.2.8 п. 2 Положения N 395-П к числу показателей, уменьшающих сумму источников базового капитала, относится убыток текущего года, величина которого определяется как положительный результат от уменьшения остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах 10605, 10610 (за исключением части остатков, возникших в связи с приростом стоимости основных средств при переоценке), 10620 (за исключением переоценки инструментов хеджирования потоков денежных средств по объектам хеджирования, не оцениваемым по справедливой стоимости), 10623, 10625, 11101, 50905, 61401, 61403, 70606, 70607, 70608, 70609, 70610, 70611, 70614, 70616, и величины корректировки в соответствии с абз. 5 пп. 2.1.7 п. 2 Положения N 395-П;
на величину остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах 10603, 10609, 10614, 10619 (за исключением переоценки инструментов хеджирования потоков денежных средств по объектам хеджирования, не оцениваемым по справедливой стоимости), 10621, 10622, 10624, 61301, 61304, 70601, 70602, 70603, 70604, 70605, 70613, 70615.
Как пояснено Банком России в Письме от 17.02.2016 N 41-1-1-4/207, в случае если остатки по счету 10614, относящиеся к показателям текущего года, были подтверждены аудитором и учитывались в предшествующем году в составе прибыли текущего года при расчете базового капитала, то они могут быть включены в расчет базового капитала в текущем году до подтверждения аудиторской организацией (но в пределах остатка по счету 10614 (абз. 9 пп. 2.1.7 п. 2 Положения N 395-П). Вместе с тем если текущий остаток на счете 10614 превышает сумму, определенную в соответствии с абз. 9 пп. 2.1.7 п. 2 Положения N 395-П, то "превышающая" часть остатка по счету 10614 подлежит включению в расчет прибыли текущего года в соответствии с пп. 3.1.6 п. 3 Положения N 395-П, а с момента подтверждения аудиторской организацией (вне зависимости от того, в рамках годовой (финансовой) или текущей отчетности получено подтверждение) текущего остатка по счету 10614 - переносится в состав прибыли текущего года, включаемой в расчет базового капитала.
На основании изложенного приходим к выводу, что безвозмездное финансирование, предоставленное банку участниками и отраженное по счету 10614, вне зависимости от времени его предоставления относится к показателям текущего года и включается в расчет собственных средств (капитала) кредитной организации в составе прибыли (убытка) текущего года в зависимости от его аудиторского подтверждения:
- в части источников базового капитала, - если остатки по счету 10614 были подтверждены аудитором;
- в части источников дополнительного капитала, - если отсутствует аудиторское подтверждение остатков по счету 10614.
Иными словами:
1) безвозмездное финансирование, полученное в 2017 г. и подтвержденное аудитором в 2017 г., учитывается в базовом капитале и отражается:
- в составе прибыли/убытка текущего года в части, подтвержденной аудиторской организацией (строка 100.5/101.9 отчета) в соответствии с пп. 2.1.7/2.2.8 п. 2 Положения N 395-П, - в отчетах за 2017 г.;
- в составе прибыли текущего года в части, подтвержденной аудиторской организацией (строка 100.5 отчета) в соответствии с пп. 2.1.7 п. 2 Положения N 395-П, - в отчетах за 2018 г.;
2) безвозмездное финансирование, полученное в 2017 г. до подтверждения аудитором в 2018 г. (не подтвержденное аудитором), учитывается в дополнительном капитале и отражается:
- в составе прибыли текущего года в части, не подтвержденной аудиторской организацией/убытка текущего года (строка 200.5/101.9 отчета) в соответствии с пп. 3.1.6 п. 3 Положения N 395-П и абз. 3 Письма Банка России N 41-1-1-4/207, - в отчетах за 2017 г.;
- в составе прибыли текущего года в части, не подтвержденной аудиторской организацией (строка 200.5 отчета) в соответствии с пп. 3.1.6 п. 3 Положения N 395-П и абз. 3 Письма Банка России N 41-1-1-4/207, - в отчетах за 2018 г.;
3) безвозмездное финансирование, полученное в 2017 г. и подтвержденное аудитором в 2018 г., учитывается в базовом капитале и отражается в составе прибыли текущего года в части, подтвержденной аудиторской организацией (строка 100.5 отчета) на основании абз. 3 Письма Банка России N 41-1-1-4/207.
Одновременно считаем необходимым обратить внимание на следующее.
В общепринятом понимании безвозмездность - это передача денежных средств, имущества, имущественных прав одним лицом другому лицу без оплаты, не влекущая обязанности у получателя передать имущество (имущественные права) передающему лицу, выполнить для передающего лица какие-либо работы или оказать услуги. Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п. 2 ст. 423 Гражданского кодекса РФ).
Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) не ограничено право учредителей (участников) общества с ограниченной ответственностью (далее - общества) самостоятельно, по своему усмотрению оказывать безвозмездную помощь обществу.
Одновременно с этим правоотношения, связанные с внесением вкладов в имущество общества, регулируются ст. 27 Закона N 14-ФЗ, согласно которой участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность участников общества может быть предусмотрена уставом общества при учреждении общества или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно (п. 1 ст. 27 Закона N 14-ФЗ). Согласно п. п. 3, 4 ст. 27 Закона N 14-ФЗ вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников общества, и не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества.
Таким образом, законодательно предусмотрено два способа финансирования, не увеличивающего уставный капитал общества:
- внесение участником вклада в имущество общества на основании решения общего собрания; возможность внесения такого вклада должна быть предусмотрена уставом общества;
- предоставление безвозмездной финансовой помощи на основании добровольного волеизъявления лица, решившего оказать такую помощь; не требуется наличия решения общего собрания участников.
В случае если устав общества не устанавливает ограничений для участников производить безвозмездное финансирование, участники общества вправе по собственной воле передать обществу имущество, в том числе денежные средства, на безвозмездной основе, обозначив (либо не обозначая) цели такой передачи.
Вместе с тем по смыслу п. 1 ст. 572 ГК РФ безвозмездная передача одним лицом другому вещи в собственность является дарением.
ГК РФ прямо устанавливает запрет на безвозмездные договоры между определенными субъектами, в том числе между коммерческими организациями (такой запрет установлен пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). В остальных случаях возмездность или безвозмездность договора оказывает влияние на содержание прав и обязанностей сторон, однако оснований для признания договора ничтожным только по той причине, что он является безвозмездным, не имеется. Данный вывод содержится в Определении ВАС РФ от 16.07.2010 N ВАС-9448/10.
Согласно п. 2 ст. 168 ГК РФ сделка, нарушающая требования закона или иного правового акта и при этом посягающая на публичные интересы либо права и охраняемые законом интересы третьих лиц, ничтожна, если из закона не следует, что такая сделка оспорима или должны применяться другие последствия нарушения, не связанные с недействительностью сделки.
Таким образом, коммерческие организации могут заключать договоры дарения имущества только с физическими лицами и некоммерческими организациями.
Однако в соответствии с законодательством РФ одной из допустимых форм безвозмездной передачи денежных средств между коммерческими организациями является оказание финансовой помощи кредитной организации его учредителями и иными лицами в целях финансового оздоровления в рамках осуществления мер по предупреждению банкротства на основании ст. ст. 189.9, 189.14, 189.15 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ). Основания для осуществления мер по предупреждению банкротства кредитной организации перечислены в ст. 189.10 Закона N 127-ФЗ, в соответствии с которой данные меры осуществляются в случаях, когда кредитная организация:
1) не удовлетворяет неоднократно на протяжении последних шести месяцев требования кредиторов (кредитора) по денежным обязательствам (обязательству) и (или) не исполняет обязанность по уплате обязательных платежей в срок до трех дней со дня наступления даты их исполнения в связи с отсутствием или недостаточностью денежных средств на корреспондентских счетах кредитной организации;
2) не удовлетворяет требования кредиторов (кредитора) по денежным обязательствам (обязательству) и (или) не исполняет обязанность по уплате обязательных платежей в сроки, превышающие три дня с момента наступления даты их удовлетворения и (или) даты их исполнения, в связи с отсутствием или недостаточностью денежных средств на корреспондентских счетах кредитной организации;
3) допускает абсолютное снижение величины собственных средств (капитала) по сравнению с их максимальной величиной, достигнутой за последние двенадцать месяцев, более чем на двадцать процентов при одновременном нарушении одного из обязательных нормативов, установленных Банком России;
4) нарушает любой из нормативов достаточности собственных средств (капитала) банка, установленный Банком России;
5) нарушает норматив текущей ликвидности кредитной организации, установленный Банком России, в течение последнего месяца более чем на десять процентов;
6) допускает уменьшение величины собственных средств (капитала) по итогам отчетного месяца до уровня ниже размера уставного капитала, определенного учредительными документами кредитной организации, зарегистрированными в порядке, установленном федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними нормативными актами Банка России. В случае возникновения указанного основания в течение первых двух лет со дня выдачи лицензии на осуществление банковских операций к кредитной организации не применяются меры по предупреждению банкротства.
В соответствии с п. 3 ст. 189.15 Закона N 127-ФЗ решение о формах и об условиях оказания финансовой помощи кредитной организации принимается самой кредитной организацией и лицом, оказывающим ей финансовую помощь. При этом Закон N 127-ФЗ не содержит исчерпывающего перечня видов материальной помощи, указывая возможные формы и говоря об иных формах, способствующих устранению причин, вызвавших необходимость принятия мер по финансовому оздоровлению кредитной организации.
В связи с изложенным обращаем внимание, что сделка безвозмездной передачи денежных средств или иного имущества участником - юридическим лицом кредитной организации, не связанная с процедурами финансового оздоровления кредитной организации, носит правовой риск, связанный с возможной необходимостью сторонам сделки в судебном порядке обосновать (доказать) отсутствие у данной сделки признаков дарения. Аналогичное мнение представителей Банка России содержится в Письме от 17.02.2016 N 41-1-1-4/205.

Аудиторско-консультационная группа
"Коллегия Налоговых Консультантов"
14.05.2018



Безымянная страница
Образцы договоров:
Формы договоров: Добровольное страхование
Формы договоров: аренда, лизинг, прокат
Образцы договоров: Страхование
Другие шаблоны договоров:
Вопрос - ответ:


Copyright 2009 - 2018 гг. Образцы договоров. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!