Образцы, формы и шаблоны договоров.
Актуальные ответы на вопросы связаные с договорными отношениями.
Вопрос: Покупатель уплатил аванс (100%) за товары по договору купли-продажи и принял к вычету НДС с аванса. До срока поставки, определенного договором, покупатель уступает с убытком требование по поставке товаров, оплаченных авансом, третьему лицу. Должен ли покупатель восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету с аванса?

Ответ: Если покупатель уплатил 100%-ный аванс за товар по договору купли-продажи и принял к вычету НДС с аванса, то наиболее безопасный вариант - это восстановить НДС в размере, ранее принятом к вычету, в том налоговом периоде, когда будет заключен договор об уступке права требования. Если же не восстанавливать НДС либо восстановить частично, пропорционально доходу от уступки права требования, то с большой долей вероятности это приведет к спорам с налоговым органом при проверке.

Обоснование: По нашему мнению, существует три варианта действий.
Первый вариант - не восстанавливать НДС. По мнению судей, перечень случаев, приведенный в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ, когда налогоплательщик должен восстановить НДС, является исчерпывающим (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.08.2013 N А27-19496/2012, ФАС Московского округа от 14.08.2013 N А40-150879/12-20-680).
Из пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ следует, что покупатель товара должен восстановить НДС с предоплаты в размере, ранее принятом к вычету, в том налоговом периоде, в котором сумма НДС по приобретенному товару подлежит вычету, либо в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм предоплаты. А в данном случае ни того, ни другого не происходит.
Второй вариант - восстановить вычет частично, пропорционально доходу от уступки права требования по договору купли-продажи. То есть фактически приравнять доход от уступки к частичному возврату аванса. Например, аванс перечислен в сумме 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб., и эта сумма принята к вычету. А затем право требования по договору было уступлено за 100 000 руб. Следовательно, восстановить НДС нужно в сумме 15 254,24 руб. (18 000 руб. x (100 000 руб. / 118 000 руб.)).
Третья точка зрения - восстановить НДС в размере, ранее принятом к вычету, в том периоде, когда будет заключен договор об уступке права требования. Конституционный Суд РФ пришел к выводу, что праву налогоплательщика на применение вычета по НДС корреспондирует обязанность уплатить НДС в бюджет (Определение Конституционного Суда РФ от 05.03.2009 N 468-О-О, Постановление Конституционного Суда РФ от 20.02.2001 N 3-П). В данном случае продавец обязан был исчислить НДС с суммы аванса, а покупатель принял эту сумму НДС к вычету на основании счета-фактуры продавца. При отгрузке товара или расторжении договора сумму НДС, исчисленную с аванса, продавец имеет право принять к вычету (п. п. 5, 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Следовательно, покупатель, принявший НДС с аванса к вычету, должен восстановить налог. Однако покупатель, уступивший право требования по договору купли-продажи, не знает фактическую дату отгрузки и будет ли она вообще. В связи с этим безопаснее восстановить НДС, принятый к вычету с аванса, в том налоговом периоде, когда будет заключен договор об уступке права требования.
Таким образом, если покупатель уступает с убытком требование по поставке товаров, оплаченных авансом, наиболее безопасный способ - это восстановить НДС в размере, ранее принятом к вычету, в том налоговом периоде, когда будет заключен договор об уступке права требования. Два других варианта - не восстанавливать НДС совсем либо восстановить пропорционально доходу от уступки права требования по договору купли-продажи - с большой долей вероятности приведут к спорам с налоговым органом при проверке.

М.Г.Наринов
Издательство "Главная книга"
01.07.2016



Безымянная страница
Образцы договоров:
Формы договоров: Добровольное страхование
Формы договоров: аренда, лизинг, прокат
Образцы договоров: Страхование
Другие шаблоны договоров:
Вопрос - ответ:


Copyright 2009 - 2018 гг. Образцы договоров. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!